第一章 总则

第一条 为了规范外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和

相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企

业记账本位币以外的货币。外币交易包括：

（一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；

（二）借入或者借出外币资金；

（三）其他以外币计价或者结算的交易。

第三条 下列各项适用其他相关会计准则：

（一）与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款产生

的汇兑差额，适用《企业会计准则第17 号——借款费用》。

（二）外币项目的套期，适用《企业会计准则第24 号——套期

保值》。

（三）现金流量表中的外币折算，适用《企业会计准则第31 号

——现金流量表》。

第二章 记账本位币的确定

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第四条 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货

币。

企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外

的货币为主的企业，可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作

为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。

第五条 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：

（一）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进

行商品和劳务的计价和结算；

（二）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，

通常以该货币进行上述费用的计价和结算；

（三）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使

用的货币。

第六条 企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：

（一）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；

（二）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有

较大比重；

（三）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流

量、是否可以随时汇回；

（四）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和

可预期的债务。

第七条 境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营

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企业、分支机构。

在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于

企业记账本位币的，也视同境外经营。

第八条 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经

营所处的主要经济环境发生重大变化。

企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本

位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记

账本位币。

第三章 外币交易的会计处理

第九条 企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账

本位币金额。

第十条 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇

率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方

法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

第十一条 企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币

性项目和外币非货币性项目进行处理：

（一）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资

产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率

不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。

（二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日

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的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。

货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金

额收取的资产或者偿付的负债。

非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。

第四章 外币财务报表的折算

第十二条 企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下

列规定：

（一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即

期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用

发生时的即期汇率折算。

（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率

折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇

率近似的汇率折算。

按照上述（一）、（二）折算产生的外币财务报表折算差额，在

资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

比较财务报表的折算比照上述规定处理。

第十三条 企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务

报表，应当按照下列规定进行折算：

对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运

用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率

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进行折算。

在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按

照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。

第十四条 企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者

权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自

所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处

置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损

益。

第十五条 企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照本准

则第十二条规定将其财务报表折算为人民币财务报表。

第五章 披露

第十六条 企业应当在附注中披露与外币折算有关的下列信息：

（一）企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因，记账

本位币发生变更的，说明变更理由。

（二）采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。

（三）计入当期损益的汇兑差额。

（四）处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。