企业会计准则
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企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则(2006)
财会[2006]3号  发布时间:2006-02-15  
 

企业会计准则第38 ——首次执行企业会计准则

第一章 总则

第一条 为了规范首次执行企业会计准则对会计要素的确认、计

量和财务报表列报,根据《企业会计准则——基本准则》,制定本准

则。

第二条 首次执行企业会计准则,是指企业第一次执行企业会计

准则体系,包括基本准则、具体准则和会计准则应用指南。

第三条 首次执行企业会计准则后发生的会计政策变更,适用

《企业会计准则第28 ——会计政策、会计估计变更和差错更正》。

第二章 确认和计量

第四条 在首次执行日,企业应当对所有资产、负债和所有者权

益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确认和计量,并编制期初

资产负债表。

编制期初资产负债表时,除按照本准则第五条至第十九条规定要

求追溯调整的项目外,其他项目不应追溯调整。

第五条 对于首次执行日的长期股权投资,应当分别下列情况处

理:

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(一)根据《企业会计准则第20 ——企业合并》属于同一控

制下企业合并产生的长期股权投资,尚未摊销完毕的股权投资差额应

全额冲销,并调整留存收益,以冲销股权投资差额后的长期股权投资

账面余额作为首次执行日的认定成本。

(二)除上述(一)以外的其他采用权益法核算的长期股权投资,

存在股权投资贷方差额的,应冲销贷方差额,调整留存收益,并以冲

销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本;

存在股权投资借方差额的,应当将长期股权投资的账面余额作为首次

执行日的认定成本。

第六条 对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投

资性房地产,在首次执行日可以按照公允价值进行计量,并将账面价

值与公允价值的差额调整留存收益。

第七条 在首次执行日,对于满足预计负债确认条件且该日之前

尚未计入资产成本的弃置费用,应当增加该项资产成本,并确认相应

的负债;同时,将应补提的折旧(折耗)调整留存收益。

第八条 对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划,满

足《企业会计准则第9 ——职工薪酬》预计负债确认条件的,应当

确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债,并调整留存收

益。

第九条 对于企业年金基金在运营中所形成的投资,应当在首次

执行日按照公允价值进行计量,并将账面价值与公允价值的差额调整

留存收益。

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第十条 于可行权日在首次执行日或之后的股份支付,应当根

据《企业会计准则第11 ——股份支付》的规定,按照权益工具、

其他方服务或承担的以权益工具为基础计算确定的负债的公允价值,

将应计入首次执行日之前等待期的成本费用金额调整留存收益,相应

增加所有者权益或负债。

首次执行日之前可行权的股份支付,不应追溯调整。

第十一条 在首次执行日,企业应当按照《企业会计准则第13

——或有事项》的规定,将满足预计负债确认条件的重组义务,确

认为负债,并调整留存收益。

第十二条 企业应当按照《企业会计准则第18 ——所得税》

的规定,在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成

的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整,并将影响金额调整留存收

益。

第十三条 除下列项目外,对于首次执行日之前发生的企业合并

不应追溯调整:

(一)按照《企业会计准则第20 ——企业合并》属于同一控

制下企业合并,原已确认商誉的摊余价值应当全额冲销,并调整留存

收益。

按照该准则的规定属于非同一控制下企业合并的,应当将商誉在

首次执行日的摊余价值作为认定成本,不再进行摊销。

(二)首次执行日之前发生的企业合并,合并合同或协议中约定

根据未来事项的发生对合并成本进行调整的,如果首次执行日预计未

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来事项很可能发生并对合并成本的影响金额能够可靠计量的,应当按

照该影响金额调整已确认商誉的账面价值。

(三)企业应当按照《企业会计准则第8 ——资产减值》的规

定,在首次执行日对商誉进行减值测试,发生减值的,应当以计提减

值准备后的金额确认,并调整留存收益。

第十四条 在首次执行日,企业应当将所持有的金融资产(不含

《企业会计准则第2 ——长期股权投资》规范的投资),划分为以

公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、

贷款和应收款项、可供出售金融资产。

(一)划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益或可供出售

金融资产的,应当在首次执行日按照公允价值计量,并将账面价值与

公允价值的差额调整留存收益。

(二)划分为持有至到期投资、贷款和应收款项的,应当自首次

执行日起改按实际利率法,在随后的会计期间采用摊余成本计量。

第十五条 对于在首次执行日指定为以公允价值计量且其变动

计入当期损益的金融负债,应当在首次执行日按照公允价值计量,并

将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。

第十六条 对于未在资产负债表内确认、或已按成本计量的衍生

金融工具(不包括套期工具),应当在首次执行日按照公允价值计量,

同时调整留存收益。

第十七条 对于嵌入衍生金融工具,按照《企业会计准则第22

——金融工具确认和计量》规定应从混合工具分拆的,应当在首次

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执行日将其从混合工具分拆并单独处理,但嵌入衍生金融工具的公允

价值难以合理确定的除外。

对于企业发行的包含负债和权益成份的非衍生金融工具,应当按

照《企业会计准则第37 ——金融工具列报》的规定,在首次执行

日将负债和权益成份分拆,但负债成份的公允价值难以合理确定的除

外。

第十八条 在首次执行日,对于不符合《企业会计准则第24

——套期保值》规定的套期会计方法运用条件的套期保值,应当终止

采用原套期会计方法,并按照《企业会计准则第24 ——套期保值》

处理。

第十九条 发生再保险分出业务的企业,应当在首次执行日按照

《企业会计准则第26 ——再保险合同》的规定,将应向再保险接

受人摊回的相应准备金确认为资产,并调整各项准备金的账面价值。

第三章 列报

第二十条 在首次执行日后按照企业会计准则编制的首份年度

财务报表(以下简称首份年度财务报表)期间,企业应当按照《企业

会计准则第30 ——财务报表列报》和《企业会计准则第31 ——

现金流量表》的规定,编报资产负债表、利润表、现金流量表和所有

者权益变动表及附注。

对外提供合并财务报表的,应当遵循《企业会计准则第33 ——

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合并财务报表》的规定。

在首份年度财务报表涵盖的期间内对外提供中期财务报告的,应

当遵循《企业会计准则第32 ——中期财务报告》的规定。

企业应当在附注中披露首次执行企业会计准则财务报表项目金

额的变动情况。

第二十一条 首份年度财务报表至少应当包括上年度按照企业

会计准则列报的比较信息。财务报表项目的列报发生变更的,应当对

上年度比较数据按照企业会计准则的列报要求进行调整,但不切实可

行的除外。

对于原未纳入合并范围但按照《企业会计准则第33 ——合并

财务报表》规定应纳入合并范围的子公司,在上年度的比较合并财务

报表中,企业应当将该子公司纳入合并范围。对于原已纳入合并范围

但按照该准则规定不应纳入合并范围的子公司,在上年度的比较合并

财务报表中,企业不应将该子公司纳入合并范围。上年度比较合并财

务报表中列示的少数股东权益,应当按照该准则的规定,在所有者权

益类列示。

应当列示每股收益的企业,比较财务报表中上年度的每股收益按

照《企业会计准则第34 号——每股收益》的规定计算和列示。

应当披露分部信息的企业,比较财务报表中上年度关于分部的信

息按照《企业会计准则第35 号——分部报告》的规定披露。

 
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