2015年10月1日以来，借助“三证合一”登记制度改革的便利，很多企业为扩展业务，纷纷设立异地分公司。本文以母公司新设异地分公司购置汽车为例，解读究竟如何用好政策能节税。

    案例：地处某省会城市的甲公司从事货物加工销售，系增值税一般纳税人，适用企业所得税率为25%，未享用企业所得税优惠政策。2015年10月，为扩大销售，借助“三证合一”登记制度改革的便利，计划在省内和省外各设立6家不具有独立法人资格的分公司。新设立的分公司负责属地的营销活动，货物销售仍由甲公司统一开票收款。分公司不对外销售货物，不会产生增值税销项税额，不申请认定为增值税一般纳税人。 

    甲公司与省内6家分公司的距离在300公里至500公里不等，与省外6家分公司的距离在600公里至1000公里不等。为便于营销推广，甲公司计划购置24辆汽车供分公司使用，其中，含税价11.7万元面包车12辆,含税价35.1万元的商务车12辆，每家分公司分配面包车和商务车各1辆。 

    甲公司投资委员会审议分公司筹建事项时，对车辆购置议案，负责车辆管理的办公室建议，通过统一比价采购方式确定供应商，并提出了倾向于后一种方案的两种方案供选择，方案一由甲公司统一购买，并在甲公司所在地上牌后，提供给分公司使用；方案二由甲公司下达预算，由分公司购买并在当地上牌。 

    针对办公室提出的两种方案，财务部经过分析后提出了完善建议。 

    享受国家对小排量乘用车的优惠政策 

    1.车辆购置税。根据《财政部、国家税务总局关于减征1.6升及以下排量乘用车车辆购置税的通知》（财税〔2015〕104号）第一条规定，对纳税人自2015年10月1日至2016年12月31日期间购置的排气量在1.6升及以下的乘用车，暂减按5%的税率征收车辆购置税。 

    因此，甲公司计划购置的24辆汽车如果符合车辆购置税减征条件，以车辆购置价格与车辆购置税计税价格相同测算，则可少交车辆购置税12×（10＋30）×5%＝24（万元）。 

    2.车船税。根据《财政部、国家税务总局、工业和信息化部关于节约能源、使用新能源车船车船税优惠政策的通知》（财税〔2015〕51号）第一条第一款规定，获得许可在中国境内销售的排量为1.6升以下（含1.6升）的燃用汽油、柴油的乘用车（含非插电式混合动力乘用车和双燃料乘用车）；减半征收车船税。甲公司计划购置的24辆汽车如果符合条件，可减半征收车船税。 

    车辆上牌提前考虑可节税？ 

    按照公安部门有关车辆上牌的规定，上牌的车辆必须提供与上牌地相符的购车发票和有关证件。即，以甲公司名义取得的发票只能在公司所在地上牌，以分公司名义取得的发票只能在分公司所在地上牌。 

    根据财政部、国家税务总局《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第二条规定：“原增值税纳税人[指按照《中华人民共和国增值税暂行条例》缴纳增值税的纳税人]有关政策（一）进项税额。2.原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。”之规定，增值税一般纳税人购置汽车可以凭《机动车销售统一发票》抵扣增值税。甲公司如需抵扣购置汽车所含的增值税，必须取得以甲公司为抬头的机动车销售统一发票；由于各分公司不是增值税一般纳税人，以其名义购置的汽车，不能获得增值税抵扣。 

    方案一：公司所在地上牌。购置车辆所含增值税可以抵扣，但存在每年要付出异地年检所耗费用。 

    1.车辆税前扣除成本。 

    12辆面包车，每辆含税购价11.7万元、可抵扣增值税11.7÷（1＋17%）×17%＝1.7（万元），从而减少购车成本，企业所得税前扣除成本为11.7-1.7＝10（万元）。 

    12辆商务车，每辆含税购价35.1万元、可抵扣增值税35.1÷（1＋17%）×17%＝5.1（万元），从而减少购车成本，企业所得税前扣除成本为35.1-5.1＝30（万元）。 

    2.车辆年检费用。 

    省内分公司，所用车辆如在甲公司所在地上牌，各分公司使用，按当地车辆有关要求到甲公司所在地申请年检，以最短距离300公里分析，每年因年检往返耗汽油费、差旅费及时间延误成本合计，每辆面包车为0.2万元、商务车为0.3万元。按汽车使用10年预计，每辆面包车和商务车将增加成本费用，分别为10×0.2＝2（万元）和10×0.3＝3（万元）。 

    省外分公司，所用车辆如在甲公司所在地上牌，各分公司使用，按当地车辆有关要求到甲公司所在地申请年检，以最短距离600公里分析，每年因年检往返须耗汽油费、差旅费及时间延误成本合计，每辆面包车为0.5万元、商务车为0.7万元。按汽车使用10年预计，每辆面包车和商务车将增加成本费用，分别为10×0.5＝5（万元）和10×0.7＝7（万元）。 

    3.车辆购置与年检成本合计。 

    省内分公司，每辆面包车10＋2＝12（万元），每辆商务车30＋3＝33（万元）。省外分公司，每辆面包车10＋5＝15（万元），每辆商务车30＋7＝37（万元）。 

    方案二：分公司所在地上牌。购置车辆所含增值税不能抵扣，但可在当地年检，不需耗费异地年检费用，故其购置车辆含税价即为税前扣除成本，12辆面包车，每辆含税购价11.7万元，企业所得税前扣除成本为11.7万元；12辆商务车，每辆含税购价35.1万元，企业所得税前扣除成本为35.1万元。 

    哪种方案更优？ 

    省内分公司：所用6辆面包车，方案一每辆12万元大于方案二的11.7万元，选择方案二，由各分公司上牌为好。所用6辆商务车，方案一每辆33万元小于方案二的35.1万元，选择方案一，由甲公司上牌为好。 

    省外分公司：所用6辆面包车，方案一每辆15万元大于方案二的11.7万元，选择方案二，由各分公司上牌为好。所用6辆商务车，方案一每辆37万元大于方案二的35.1万元，选择方案二，由各分公司上牌为好。 

    还应适时关注车辆异地年检政策的实施。根据公安部、国家质检总局《关于加强和改进机动车检验工作的意见》文件精神，国家正在大力推行机动车异地检验，逐步允许机动车所有人在车辆所在地直接进行检验。如果省内可以异地年检，则省内分公司所用车辆均可直接由甲公司上牌，从而抵扣进项增值税减少购置成本；如果跨省(区、市)异地年检顺利实施，则省外分公司用车也可直接由甲公司上牌。