在前几期的话题中，有关企业税务风险的各类表现形式，我们已经聊得七七八八了，并且也以一个典型的税务案例将这些内容进行了总结和囊括。今天，沥呕君想和各位聊一聊有关企业税务筹划的基本理念和应用原理。

税务筹划是合法行为吗，和传统的偷税漏税有何区别

曾经也有不少的业界朋友向沥呕君求证：智慧源公司从事财税咨询工作这么多年，是不是就是在变相着帮助企业做一些“偷税、漏税”的事情呢？每每遇到类似这样的诘问，除了一番苦笑，我实在没有办法能在第一时间用三言两语和他们解释清楚有关税务筹划的真正涵义。沥呕君只能告诉对方，让其去看一份报纸：《中国税务报》。这是一份由国家税务总局官方主办的报纸，在这份报纸的每周整版专栏上，都会刊登有与税务筹划相关的专业文章。如果按照这些提问者的思维逻辑去推导，税务筹划非法化，或是等同于偷税漏税，那么税务总局官办的报纸上，又怎么会刊登这样的文章呢？

沥呕君供职的智慧源公司于2016年在新三板挂牌，在这之前和之后，也有很多和智慧源类似的财税咨询机构陆陆续续在新三板挂牌，甚或还有一些财税公司正在申请IPO。无论是挂牌新三板还是IPO，企业均需要通过各类中介机构包括股转公司、证监会的层层审核，试想一下，如果这些机构从事的都是一些帮助别人偷税、漏税的勾当，又如何能够通过审核成为公众公司呢？

关于税务筹划到底是否合法，与传统的偷漏税有何区别，沥呕君在这里想藉以自身亲历为各位看官老爷做一次分享。

案例

假设A公司有3千万元的税前利润，那么对应需缴纳25%的企业所得税，也就是750万元。请问这企业所得税有无办法可以少交？有人说，很简单！A公司不是有3千万的税前利润吗，那我就给它弄个3千万的成本费用，这样一正一负冲抵下来，税前利润为零，这样不就不用缴纳企业所得税了吗？可是如何去“无中生有”弄出个3千万的成本费用呢，有人突发奇想：我们造一个“马甲”B公司，让B向A提供一项价值3千万的咨询服务，并收取3千万的咨询费用，这样不就完事了吗？A公司固然是轻松了，可B公司收取的这3千万服务费，难道就不需要交税吗？当然要交。首先，增值税及附加税费按照服务业，总共是6.6%；至于企业所得税方面，我们可以将B公司注册设立在某税收洼地（比如新疆的霍尔果斯，或者上海的崇明岛等），通过洼地有关企业所得税5年内免征的税收减免政策，这样至少在这5年内，我企业所得税是一分钱不用交的。换言之，我以6.6%的代价换得25%的免除，我还是赚到了实惠：25%-6.6%=18.4%。

这本是一个很好的税务筹划思路，只要抓住了精髓，其实十分管用。可是前不久就有朋友致电沥呕君：老师，我按照上次您说的那个方案，一招一式都按照套路来的，但根本行不通啊。我就问他，问题出在哪。这位朋友告诉我，他们当地税局认为那3千万的咨询服务费是有问题的，并且将我这定性为偷税、漏税，要求我补缴税款，还有相应的罚款和滞纳金。沥呕君为了了解事情原委，就追问他关于具体操作的相关细节。后者一五一十地告诉我说，他们企业去年刚好就有3千万的税前利润，于是他就安排洼地的B公司给A公司开具了3千万的咨询费发票。此时A公司的税前利润为零，企业所得税不用缴纳；同时B公司在洼地也申请到了5年内免征企业所得税的优惠政策，因此也无需缴纳企业所得税。除此之外，没有再做别的动作。了解完事情全貌之外，沥呕君终于恍然大悟。原来问题出在这儿！

税务筹划的基本原则

我们在阐述或者表达税务筹划的策略论点时，为了便于受众的充分理解和消化吸收，用的都是理论数据模型，但是你在实际运用时得学会变通啊，直来直去的，怎么可以？这就是沥呕君一贯倡导的一项基本原则：税务筹划务必要做到“三合”。啥是“三合”，那就是：合法、合规、合理。企业在遵循基本的商业逻辑前提之下，通过一系列合理合法的事前安排与筹划工作，从而达到规避风险、降低税负的目的，我们将此称之为税务筹划。税务筹划具备三原则：①以法律为准绳；②以事实为依据；③注意把握好交易价格的尺度。

还是以上述案例为例。在洼地注册设立一咨询公司，然后为本地公司提供咨询服务，这项行为本身具有合法性，没有问题；做事情得做全套，税务筹划也不例外。这绝不仅仅是两公司签一份咨询合同，再开具一张价值3千万的发票就可以解决问题的，你洼地公司还得提供实实在在的咨询服务给到本地公司才行。讲到底，既然是做咨询，你是不是得调研，得有一份正式的咨询报告呢？后期的方案研讨、专题论证包括实施落地，这些该有的要素，一个不能少。有这些动作在，税务局拿你也没办法；没有这些动作，税务局自然能挑你的毛病，认为你是在造假。

如何保持交易价格的公允性，也是一门学问。前面说了，我们在讲解税务筹划的方案时，为了便于你理解，才给你假设有这么一张3千万的咨询费发票存在，可是现实中你不好真的这么干吧？3千万的税前利润，对应就弄来3千万的咨询费发票；那要是5千万、8千万乃至上亿呢，你也去弄这么大金额的咨询费发票吗？请问你企业是接受什么样的咨询服务啊，收费这么高？整个公司全年下来的营业额才1亿，做项咨询就花了3千万，别说税务局了，换作是你自己，恐怕也不能取信吧？全年营业额1亿的公司，你请人做咨询花费1百万，2百万，3百万，这都没有问题；但是你非要弄出个非常离谱的3千万咨询费发票，这不是造假是什么？

前面提到的税务筹划三原则，您把握好了，它就是税务筹划；其中任一一点没有把握好，它就是偷税、漏税。所以沥呕君经常和人分享的一个观点：那些所谓的带引号的税务筹划，它和真正的税务筹划，往往只有一线之隔；在这条线里边，合法合规；超出这条线，偷税漏税。

总结

总结一下，税务筹划分为几种：一种是节税筹划，国家为了鼓励引导某些产业的发展，或者是为了促进“老少边穷”地区的经济发展从而推出的一些税收优惠政策，企业如能充能发挥这些政策的潜在优势，自然能为企业带来非常不错的节税效果。第二种是避税筹划，也有人称之为合理避税。此类主要是利用现行税法的漏洞、空白与不足，进而达到节税的目的。不合法但也不违法，正好游走于法律边缘的所谓“灰色地带”。根据“法无禁止即可为”的基本原则，倒也勉强说得过去。第三种是税负转嫁，即将原应由A承担的税费转嫁至B的头上。在资产买卖或日常交易中，我们经常听到类似这样的台词：我卖1套房子给你，1千万，但是要实收。此种情形下，其实就是卖家将其应承担的纳税责任转嫁给了买家。除了如上三种，若从广义上来看，通过筹划手段帮助企业合理延迟纳税时间，亦应属于税务筹划的范畴。这种情形下，企业虽然最终该交的税还是得交，但却获得了潜在的现金收益价值，等同于税务筹划的效果。

如上，沥呕君便介绍完了有关企业税务筹划的基本定义和实际运用场景。今天的话题到此结束，下期话题，我们将进入实战阶段，一起来聊一聊增值税和企业所得税的涉税风险以及应对策略。