问：支付以前年度的项目工资可以税前扣除吗？

我公司现在是查账征收一般纳税人建筑企业，在2020年以前是核定征收。由于2018年-2020年公司某一工程建设方一直未付工程款，此工程拖欠农民工工资，到2021年2月才收到建设方拨付工程支付人工费。但从2021年期公司已变成查账征收，此笔工程人工费之前一直未列入此工程成本，在2021年2月份才发放工资。现在4月份这部分人工费如果由班组长到税务局代开工程服务发票（个人所得税已收）再能进2021年成本吗？这个可以税前扣除吗？

答：在企业所得税的税前扣除，需要遵循权责发生制原则和配比原则。

2021年支付的拖欠农民工的工资，首先应与对应的建设项目匹配。如果该项目已经按照核定征收确认了收入，现在支付的实际上就是核定征收阶段的成本。由于核定征收的成本支出，并不影响应纳税所得额的计算，也不需要追补扣除。虽然是2021年实际支出，但是跟2021年及以后年度的收入并无实际联系，因此不得在2021年及以后税前扣除。

如果建设项目尚未完工，且项目尚未完工结算，税务上也没有确认收入的，支付的拖欠工资可以计入该项目的施工成本，并按规定进行税前扣除。如果该项目在核定征收阶段，已经按照完工百分比在税务方面确认了部分收入的，则拖欠的工资应按照工资实际发生的时间段等合理分，核定征收阶段的部分不得再次计入项目施工成本进行税前扣除。