一、含有增值税金额的“合同价款”涉及增值税税率变化后的工程结算的财税风险及其防范的合同签订秘诀

（一）财税风险分析

含增值税金额的“合同价款”在国家增值税税率变化后，结算工程款时按照变化前的增值税税率计算还是按照变化后的增值税税率计算？好多人不明白这里面的税法原理，致使发包方与建筑施工企业承包之间在工程结算时，存在一定的财税风险：致使施工方吃亏，少结算工程款。

例如：2018年6月签订的含增值税金额的建筑施工合同为1100万元，2019年9月进行完工结算时，由于增值税税率由10%降为9%，因此，许多发包方认为：工程结算款为1100万元×【1-（10%-9%）】，即1089万元(1100万元×99%)。

其实以上算法是错误的。标准正确的工程结算是：第一步：将原来合同中的含增值税金额的合同价按照10%还原为不含增值税金额的合同价款；第二步：将第一步计算的不含增值税金额的合同价款乘以9%的增值税税率计算出增值税金额；第三步：将第一步计算的不含增值税金额的合同价款加上第二不计算的增值税金额结算工程款结算总金额。具体的计算如下：

1100万元÷（1+10%）+1100万元÷（1+10%）×9%=1090（万元）。

以上计算结果发现，第一种计算方法比第二种计算方法少了1万元结算金额。

（二）财税风险防范的合同签订秘诀

1、在合同中的“合同金额”条款中，必须约定：不含增值税金额的合同价为×××元，增值税金额为×××元。

2、在合同中的“工程款结算支付”条款中约定：国家增值税税率变动的风险由施工企业承包方承担，根据增值税纳税义务时间所确定的增值税税率进行增值税金额的结算，如果增值税税率下降，则按照下降后的增值税税率开具发票时，则分三步结算：

第一步：按照不含增值税金额的原建筑合同额结算工程进度款。

第二步：按照以下公式结算增值税金额：

按照不含增值税的原建筑合同额结算的工程进度结算金额×下降后的增值税税率

第三步：将第一步和第二步的结算金额汇总就是最后的工程进度结算总金额。

二、“合同价款”既含有货物或设备价款又含有建筑服务价款的财税风险及其防范的合同签订秘诀

1、“合同价款”既含有货物或设备价款又含有建筑服务价款的财税风险

在建筑领域包工包料合同中，既涉及货物或设备又涉及服务金额的混合销售或兼营行为，在涉税处理时适用的税率不同，而签订合同有区别。如果合同没有签订好，则存在一定的财税风险。

建筑企业外购建筑材料或机器设备并提供施工劳务的财税风险分析体现以下两方面：

第一、建筑企业外购建筑材料并提供建筑劳务的包工包料的混合销售行为的税收风险是：施工企业将材料款、建筑劳务款分别按照13%、3%的增值税税率开具增值税发票，导致施工企业少缴纳增值税，从而构成漏税行为。

由于税法规定建筑企业外购非机器设备的建筑材料同时提供建筑（非安装）服务，则建筑企业的税务处理和发票开具如下：建筑企业将外购的材料和建筑劳务一起按照9%税率计征增值税，向发包方开具9%的增值税发票。因此，如果施工企业将材料款、建筑劳务款分别按照13%、3%的增值税税率开具增值税发票，导致施工企业少缴纳增值税，从而构成漏税行为。

第二、建筑企业外购机器设备并提供安装劳务，属于混合销售行为，其税收风险是：施工企业将机器设备款、建筑安装劳务款一起向发包方开具13%的增值税发票，导致施工企业多缴纳安装劳务款的增值税。

依据税法中关于混合销售行为的规定，建筑企业外购机器设备的同时提供安装服务的纳税处理如下：一是如果建筑企业与发包方签订包工包料合同时，在一份合同里分别注明设备价款和建筑服务价款，则建筑企业按照兼营行为分别核算机器设备和安装服务的销售额，机器设备销售额按照13%计征增值税，安装服务既可以按照3%计征增值税（发包方同意的情况下），也可以按照9%计征增值税（发包方不同意的情况下）。二是如果建筑企业与发包方签订包工包料合同时，在一份合同里没有分别注明：设备价款和安装服务价款，而是将机器设备和安装劳务款合并写在一起，则机器设备销售额和安装服务销售额一起按照13%计征增值税，建筑安装企业向发包方将机器设备和安装服务的销售额一起开具13%的增值税专用（普通）发票。因此，第一份合同的签订致使施工企业存在少缴纳增值税的风险，而第二份合同的签订致使施工企业存在多缴纳增值税。

2、财税风险防范的合同签订策略

建筑企业外购建筑材料或机器设备并提供建筑施工劳务的财税风险防范的合同签订秘诀如下：

（1）如果建筑企业外购建筑材料并提供建筑服务的包工包料业务，则将建筑材料与建筑服务的金额加起来，载明在合同中的“合同金额”条款中。签订合同的格式为：不含增值税金额的合同价为×××元，增值税金额为×××元。

（2）如果建筑企业外购机器设备并提供安装服务的包工包料业务，则必须在一份包工包料的建筑承包合同中的“合同金额”条款中分别约定：设备价款，安装服务价款。具体的约定格式如下：不含增值税金额的设备的合同价为×××元，增值税金额为×××元；不含增值税金额的安装服务的合同价为×××元，增值税金额为×××元。

（3）如果建筑承包企业有材料销售范围或经当地税务部门进行税种认定时，可以开具销售材料或设备的销售发票，则建筑承包企业与发包方分别签订两份合同：材料或设备销售合同，建筑服务或安装服务的劳务合同。材料或设备销售合同的“合同金额”条款的签订技巧：不含增值税金额的材料或设备的合同价为×××元，增值税金额为×××元；建筑服务或安装服务的劳务合同的“合同金额”条款的签订技巧：不含增值税金额的安装服务的合同价为×××元，增值税金额为×××元。

3、建筑企业销售自产建筑材料或机器设备并提供施工劳务业务的财税风险及其防范的合同签订秘诀

（1）建筑企业销售自产建筑材料或机器设备并提供施工劳务业务的财税风险

企业销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于财税〔2016〕36号文第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

“应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率”有以两层含义：

一是在合同中应分别注明销售货物的金额和销售建筑服务的金额；在会计核算上应分别核算销售货物和销售服务的收入；在税务处理上，销售货物按照13%，销售建筑服务按照9%向业主或发包方开具发票。

二是建筑企业可以与业主或发包方签订两份合同：货物销售合同和建筑服务销售合同。货物销售合同适用13%的增值税税率；销售建筑服务按照3%（清包工合同，可以选择简易计税方法，按照3%税率计征增值税）或9%的增值税税率计征增值税。

建筑企业销售自产机器设备并提供安装服务服务的，必须按照兼营行为处理，机器设备销售额部分，建筑企业向发包方开具13%的增值税专用（普通）发票，安装服务销售额部分，建筑企业向发包方开具3%的增值税专用（普通）发票（发包方同意的情况下）或开9%的的增值税专用（普通）发票（发包方不同意的情况下）。

（2）财税风险防范的合同签订秘诀

建筑企业销售自产建筑材料或机器设备并提供施工劳务业务的财税风险防范的合同签订秘诀如下：

（1）销售自产建筑材料或设备的建筑施工企业与发包方签订一份包工包料合同，合同中“合同金额”条款必须分别注明：不含增值税金额的材料或设备的合同价为×××元，增值税金额为×××元；不含增值税金额的建筑服务或安装服务的合同价为×××元，增值税金额为×××元。

（2）销售自产建筑材料的建筑企业与发包方签订二份合同：一份建筑材料或设备销售合同，一份建筑服务或安装服务合同。建筑材料或设备销售合同中的“合同金额”条款约定：不含增值税金额的材料或设备的合同价为×××元，增值税金额为×××元；建筑服务或安装服务合同中“合同金额”条款约定：不含增值税金额的建筑服务或安装服务的合同价为×××元，增值税金额为×××元。