问:政府土地出让时，土地成本都是按照计容面积计算的，对于地下面积不计容，不应该计算分摊土地成本。当前省内各地市在执行时没有明确政策口径支持，像烟台和济宁等地说执行山东省的文件，明确土地成本只在地上计容面积分摊，地下部分不分摊土地成本。另外，对于地下无产权的车位和储藏室是否列入土增税清算范围，请山东省税务局给与明确口径，以保证省内各市执行政策的一致性，谢谢

答:您好！您提交的问题已收悉。根据《山东省地方税务局土地增值税“三控一促”管理办法》（山东省地方税务局公告2017年第5号）

第二十九条土地增值税以国家有关部门审批、备案的房地产开发项目为单位进行清算，对于分期开发的项目，以分期项目为单位进行清算。具体清算单位由主管税务机关结合《建设用地规划许可证》、《建设工程规划许可证》确定。

第三十条普通标准住宅同时符合以下条件：

(一)住宅小区建筑容积率在1.0以上;

(二)单套建筑面积在144平方米以下;

(三)实际成交价格低于同级别土地上住房平均交易价格1.44倍以下。

转让的地下室(储藏室)、停车位(车库)等附属设施按照其他房地产类型进行清算。

  第三十三条房地产开发企业处置利用地下人防设施建造的车库(位)等设施取得的收入，不计入土地增值税收入，凡按规定无偿移交给政府、公共事业单位用于非营利性社会公共事业的，准予扣除相关成本、费用。

 具体建议与主管税务机关联系咨询。

福建省税务局：

标 题：不计容的地下室车位是否应该摊土地价款？

发布时间：2020-06-05

留言内容： 

我是漳州一家房地产企业会计，按照《建筑工程建筑面积计算规范》（GB/T50353-2013）明确规定：容积率计算式中建筑总面积不包括地下室、半地下室建筑面积，屋顶建筑面积不超过标准层建筑面积的10%的也不计算。按我们的理解，地下车位如果影响容积率，应当分摊土地成本，如果未影响容积率，不应当分摊土地成本。现行漳州税务局对土地增值税清算时都把地下车位（有办理预售证可售）和商铺、写字楼、公寓等并入其他商品房类别统一计算增值额，并均摊地价款。咨询一下，地价是否一定要在可售面积部份进行分摊、不计容的地下室车位也要分摊土地价款吗？

回复内容： 

同一清算单位中包含不同类型房地产的，其扣除项目金额在不同类型房地产间，原则上按可售面积计算分摊。

对地下车位等可售面积地价款分摊区分以下情形分别处理：

地下不计容可售面积按规定未计缴土地出让金的，地下不计容可售面积不分摊“取得土地使用权所支付的金额”；

对地下不计容可售面积，按规定有计缴土地出让金的，应当按照受益对象，按规定归集和分摊“取得土地使用权所支付的金额”。

文件依据：

一、根据《国家税务总局福建省税务局关于土地增值税若干政策问题的公告》(国家税务总局福建省税务局公告2018年第21号)规定：“同一清算单位中包含普通住房、非普通住房和非住房不同类型房地产的，其扣除项目金额在不同类型房地产间，原则上按可售面积计算分摊，也可按税务机关确认的其他合理方式计算分摊。其他合理方式由各设区市、平潭实验区税务机关明确。”

二、根据《土地增值税清算管理规程》(国税发〔2009〕91号)第二十一条规定：“审核扣除项目是否符合下列要求：

……

(五)纳税人分期开发项目或者同时开发多个项目的，或者同一项目中建造不同类型房地产的，应按照受益对象，采用合理的分配方法，分摊共同的成本费用。”