近期，财政部、税务总局先后印发《关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》（财政部 税务总局公告2022年第14号）、《关于进一步加快增值税期末留抵退税政策实施进度的公告》（财政部 税务总局公告2022年第17号）、《关于进一步持续加快增值税期末留抵退税政策实施进度的公告》（财政部 税务总局公告2022年第19号）、《关于扩大全额退还增值税留抵税额政策行业范围的公告》（财政部 税务总局公告2022年第21号）等政策，增值税期末留抵退税政策实施力度进一步加大、实施进度进一步持续加快，现就有关政策适用《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）的有关问题解读如下：

增值税一般纳税人应当根据《增值税会计处理规定》的相关规定对上述增值税期末留抵退税业务进行会计处理，经税务机关核准的允许退还的增值税期末留抵税额、以及缴回的已退还的留抵退税款项，应当通过“应交税费——增值税留抵税额”明细科目进行核算。纳税人在税务机关准予留抵退税时，按税务机关核准允许退还的留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目；在实际收到留抵退税款项时，按收到留抵退税款项的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。纳税人将已退还的留抵退税款项缴回并继续按规定抵扣进项税额时，按缴回留抵退税款项的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目，同时借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“银行存款”科目。

发布日期:  2022年06月24日

【晶晶亮学习心得】

近期常有纳税人咨询：我们公司收到了留抵退税，是否需要做收入，缴纳企业所得税？

虽然各地税务机关不厌其烦地解释回答，但依然有一部分纳税人搞不清，总认为收到留抵退税，就是收到了政府补贴，会计上需要做收入处理。

财政部会计司这个解读，顺利解决了这个问题。我们通过一个例子来了解一下解读中的具体内容：

【例】甲公司2022年5月底增值税留抵税额是100万元，6月16日向税务机关申请留抵退税，已被核准。

借：应交税费——增值税留抵税额  100万

    贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）  100万

2022年6月20日收到留抵退税款项100万。

借：银行存款  100万

    贷：应交税费——增值税留抵税额  100万

2022年6月22日税务机关发现退税错误，企业不符合退税条件，责令甲公司缴回留抵退税，企业缴回。

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 100万

    贷：应交税费——增值税留抵税额    100万

借：应交税费——增值税留抵税额 100万

    贷：银行存款  100万

通过上述会计处理可以看出，留抵退税的核算不会涉及到损益类科目，是增值税自身的体内循环，收到时不需要做收入，也不需要缴纳企业所得税。