编者按：2023年3月20日，有位老师咨询：根据税收征管法的规定，纳税人、扣缴义务人少缴税款的，税务机关可处0.5倍到5倍罚款，税务机关处0.5倍以下的罚款合法吗？现就该话题与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

税收行政罚款，是对纳税人、扣缴义务人违反税收法律法规行为的行政处罚，也是行政处罚的一种。

一、税收违法行为的处罚依据

（一）税收征收管理法规定

一般地，纳税人、扣缴义务人违反税收法律法规行为不缴或少缴税款的，税务机关应依法处0.5倍到5倍罚款；扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，处0.5倍到3倍罚款。

法规依据：《中华人民共和国税收征收管理法》（主席令2003年第5号）

第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第六十四条纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

第六十九条扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

（二）行政处罚法规定

纳税人、扣缴义务人违反税收法律法规行为不缴或少缴税款，但有主动消除或者减轻违法行为危害后果、主动供述行政机关尚未掌握的违法行为、配合行政机关查处违法行为有立功表现，以及其他应当从轻或者减轻行政处罚等情形的，税务机关应当从轻或者减轻行政处罚。

法规依据：《中华人民共和国行政处罚法》（主席令第70号）

第三十二条当事人有下列情形之一，应当从轻或者减轻行政处罚：

（一）主动消除或者减轻违法行为危害后果的；

（二）受他人胁迫或者诱骗实施违法行为的；

（三）主动供述行政机关尚未掌握的违法行为的；

（四）配合行政机关查处违法行为有立功表现的；

（五）法律、法规、规章规定其他应当从轻或者减轻行政处罚的。

二、实务案例

2022年4月20日，国家税务总局广西壮族自治区税务局第三稽查局对贺州市***置业投资有限责任公司下达《税收行政处罚决定书》（桂税三稽罚〔2022〕5号）披露：

1.未按规定代扣代缴2017年个人所得税（利息、股息、红利所得）

经查实，你公司2017年因资金短缺而向张***等借款，在“预付账款—开发间接费”科目借方列支该项利息金额为1,493,600.00元，你公司2017年应代扣代缴个人所得税（利息、股息、红利所得）1,493,600.00×20%=298,720.00元，已代扣代缴0元，少代扣代缴298,720.00元。

2.未按规定代扣代缴2018年个人所得税（利息、股息、红利所得）

（1）经查实，你公司2018年因资金短缺而向张***等借款，在“预付账款—开发间接费”科目借方列支该项利息金额为1,487,500.00元，你公司2018年应代扣代缴个人所得税（利息、股息、红利所得）1,487,500.00×20%=297,500.00元，已代扣代缴0元，少代扣代缴297,500.00元。

（2）经查实，你公司自然人股东李***于2017年1月向你公司借款200,000.00元，截止2019年12月31日仍未归还，所借的款项未用于企业的生产经营，你公司2018年应代扣代缴个人所得税（利息、股息、红利所得）200,000.00×20%=40,000.00元，已代扣代缴0元，少代扣代缴40,000.00元。你公司2018年合计应代扣代缴个人所得税（利息、股息、红利所得）337,500.00元，已代扣代缴0元，少代扣代缴337,500.00元。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条、《中华人民共和国行政处罚法》第三十二条的规定，对你公司未按规定代扣代缴个人所得税的行为，处应扣未扣个人所得税858,920.00元30%的罚款，即罚款257,676.00元。

案例来源：税乎网2023年3月20日《处应扣未扣个税30%罚款》（已链接，点击可查阅）

鉴于税收行政罚款也是行政处罚的一种，税务机关根据行政处罚法的规定对纳税人、扣缴义务人的税收违法违规行为进行处罚，也是执法有据，合法有效。