在建工程转固定资产会计分录比较简单，直接借记“固定资产”，贷记“在建工程”即可。让会计比较头疼的是固定资产的初始入账成本的确认，固定资产折旧及因此产生的会税差异、固定资产大修、改良、房产税的确认等。

 

一、三种情形的“在建工程”转“固定资产”

 

    在建工程转固定资产分为三种情形。第一，自建固定资产。多见于自建厂房或仓库。第二种，需要安装的设备；第三种，大修或改良固定资产。

 

1、自建工程转固定资产

 

    有自建固定资产的，在建工程二级明细科目至少包括进度款（预付款）、设备、材料、三通一平、土建安装、利息支出、人工工资及其它费用。

 

① 发生土地平整费

 

 

 

借：在建工程——三通一平

贷：银行存款

 

 

PS：专门为该项工程建设的道路、配电、水暖等支出记入此二级科目。

 

② 厂房使用的设备

 

 

 

借：在建工程——设备

贷：工程设备/银行存款

 

 

PS：没有工程设备科目的企业，直接购入设备时记入在建工程下的设备二级科目。

 

③ 直接人工工资

 

 

 

借：在建工程—— 人工工资

贷：应付职工薪酬/劳务费用

 

 

PS：如果建设施工外包记劳务费用，如果自聘兼职人员社工记入应付职工薪酬更省税。

 

④ 水泥、沙子、钢筋、搅拌费等建筑材料支出

 

 

 

借：在建工程——材料

贷：原材料

 

 

PS：根据新规，用于建设固定资产的原材料的进项税不再转出。另施工建设期间，发生的建设用原材料盘亏，也记入该在建工程的成本中。

 

⑤ 外包的油漆粉刷、拆墙、垒墙等支出

 

 

 

借：在建工程——土建安装

贷：银行存款

 

⑥ 外包建设预付工程款

 

 

 

 

 

借：在建工程——进度款

贷：银行存款

 

 

PS：进度款是暂存科目，属于预付给施工方的费用，需要根据实际花费，转入土建安装或材料费用中。未使用完的进度款需要转到其他应收款内，在“在建工程”转为固定资产之前该二级科目应为零。

 

⑦ 需要资本化的利息支出

 

 

 

借：在建工程——利息

贷：长期借款/短期借款——利息调整

 

⑧、自建工程达到可使用状态（在建工程转固定资产）

 

 

 

 

 

借：固定资产——XX厂房

贷：在建工程——土建安装

在建工程—— 人工工资

在建工程—— 材料

在建工程—— 利息

在建工程——设备

在建工程—— 三通一平

 

2、采购需要安装的设备

 

 

 

采购需要安装的设备作为固定资产，难点在于固定资产的初始确认。需要了解那些是需要记入固定资产价值，跟随折旧税前抵扣。那些可直接记入损益当期税前扣除。

固定资产的入账价值包括：

 

1、购买价款

 

2、相关税费（印花税、关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等）

 

3、达到使用前的运输费、装卸费、安装成本

 

4、专业人员服务费。

5、资产弃置费用。

 

注：以上费用税前扣除标准是跟随固定资产的税前扣除标准进行扣除。（弃置费用除外）

 

 

 

 

 

① 2022 年 10月甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为 1 000 万元，增值税税额为 130 万元，支付保险费 6 万元，支付运杂费 4 万元，为了能让工人使用该设备，支付培训费3万。

 

相关分录

 

 

 

借：在建工程 1 010 （1 000＋6＋4）

 

应交税费——应交增值税（进项税额） 130

 

贷：银行存款 1140

 

 

 

PS：运输中的保险费用，一次性为设备缴纳的保险费用都应记入到固定资产的初始成本中，跟随折旧。但每年续保的使用保险（如每年缴纳的车险），是直接记入损益，不列入固定资产的初始成本。

 

 

 

借：管理费用—培训费 3

 

贷：应付职工薪酬——职工培训费 3

 

 

 

② 11月份，该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为 40 万元，领用库存商品的实际成本为 60 万元，发生安装工人薪酬 10 万元。此外为达到正常运转发生测试费 7 万元，外聘专业人员服务费 3 万元，均以银行存款支付。

 

 

 

 

借：在建工程 120

 

贷：原材料 40

 

库存商品 60

 

应付职工薪酬 10

 

银行存款 （7＋3）10

 

 

 

③ 11月底该生产性达到可使用状态

 

 

 

借：固定资产1 130（1 010＋120）

 

贷：在建工程 1 130

 

 

 

3、固定资产大修与改良

 

 

 

① 符合以下任意标准则可判断为大修或改良：

 

 

 

①、发生的装修支出达到固定资产原值20%以上；

 

②、经过装修后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；

 

③、经过装修后的有关固定资产被用于新的或不同的用途。

 

 

 

② 固定资产大修与改良的会计处理原则

 

 

 

1、因改良而 停用的固定资产当月立刻停止折旧，并将该固定资产账面价值转入在建工程。

 

2、因大修而停用的固定资产依然需要计提折旧。

 

3、大修与改良部分的支出记入在建工程成本，最终结转至固定资产成本。

 

4、大修与改良中替换的部件，需要从在建工程中转出。

 

5、大修与改良完成后，恢复使用当月即折旧。

 

 

 

③ 会计分录

 

 

 

a 、确定大修与改良固定资产

 

 

 

借：在建工程

累计折旧

贷：固定资产

 

 

 

b、修理改良支出

 

 

 

借：在建工程

 

贷：银行存款

 

 

 

C、被替换下的部件

 

 

 

借：固定资产清理

 

贷：在建工程

 

 

 

PS：被替换部件，以该部件现值来计量。不能准确确定现值的以该部件现在的公允价值来确定。

 

 

 

D、大修、改良的固定资产达到可使用状态时

 

 

 

借：固定资产

 

贷：在建工程

 

 

 

二、“在建工程”“转固定资产”的其他注意事项

 

 

 

1、弃置费用

 

 

根据最新14号征求稿的要求，固定资产的弃置费用在最初确定时即确认“递延所得税资产”。例：甲企业，属于一般纳税人，企业所得税税率为25%，10月份购置一套流水线，购入价格500万，弃置费用100万，已支付安装费用20万，该固定资产已经达到可使用状态。则分录如下：

 

 

 

借：固定资产 595 万

 

递延所得税资产 25 万

 

贷：在建工程 520 万

 

预计负债 100 万

 

 

 

2、“在建工程”结算前转固定资产

 

 

 

在建工程竣工后，达到可使用状态即可转入固定资产。如果在建工程施工过程中，最终结算金额与账面金额不一致，结算时，使用账面金额将在建工程转入固定资产。等最终发票到来，在直接调增或调减固定资产成本。如果期间固定资产已经计提折旧，则计提折旧部分不再追溯调整。

 

 

 

3、含有政府补助的“在建工程”转“固定资产”

 

 

 

此内容属于政府补助中与资产相关的补助。处理此类固定资产有总额法、与净额法两种会计方法。总额法按固定资产的折旧比例来确定“其他收益——政府补助”，而净额法则是一次性冲减固定资产成本。