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导语

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众所周知，经济业务形式是多样的，但同样的交易关系中，却可能会分别由不同的人承担不同的角色，而承担的角色不同，便会出现在税收上地位的不同，如果没分清，则可能导致出现纳税主体认定不清的错误。

下面要讲到的就是一个现实的例子，该案例对于税务人员的启示作用可能会更大，让我们一起来看看吧！

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案例回顾

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2*03年11月4日，甲某与乙某从丙某处承租了H县某市场的二楼，并以“A超市”名义对外经营。2*05年4月19日，H县国税局对该经营场所检查发现，A超市未办理工商和税务登记。经核查，2*04年1月到2*05年3月之间，A超市取得销售收入956.49万元（含税），应缴纳增值税为36.79万元，扣除出租人丙某代为申报缴纳的增值税9万元，A超市少缴纳增值税27.79万元。

对此，H县国税局认定A超市偷税，并对其下达《税务行政处罚事项告知书》，对该超市拟处应补缴税款50%的罚款。

A超市提出异议，申请听证，听证后，H县国税局以纳税主体不合适撤销案件。之后，H县国税局要求甲某在2*05年11月15日前申报缴纳少缴纳的税款，甲某逾期未申报缴纳。H县国税局于是以A超市的实际经营着甲某为纳税主体重新立案。

2*06年2月20日，H县国税局认定甲某偷税，经听证后作出处罚决定，向甲某追缴增值税27.79万元及滞纳金，处少缴纳税款1倍的罚款，并且于2*06年4月6日以甲某涉嫌偷税罪将案件移交县公安局立案侦查。

甲某对行政复议决定不服，于是提起行政诉讼，一审法院判决撤销H县国税局做出的税务处理决定。H县国税局不服提起上诉。

中院以H县法院遗漏追加与该案件有利害关系之第三人乙某为由，发回重审。该案件在发回重审后，法院以事实不清，证据不足，判决撤销H县国税局做出的税务处理决定，H县国税局不服后上诉，二审法院作出维持原判的判决。

H县国税局认为：

甲某向丙某租赁场地，从事商品销售活动，甲某作为承租人，应是本案纳税义务人。甲某提出存在其他合伙人，但属于隐名合伙，应该由现名承租人甲某承担纳税义务。

法院审理认为：

1.应登记而未登记即以法人或其他组织名义进行民事活动，以直接责任人为当事人。

2.本案纳税义务人应为“A超市”的直接经营者，甲某庭审出具合伙契约，并有相关人员问询笔录，均证明A超市实际经营者并非仅甲某一人。H县国税局未充分调查取证，即认为甲某一人为A超市经营者，证据不足。

3.应承担纳税义务的承租者应是企业经营权的承租者，H县国税局所取得的证据并不足以证明甲某承租他人企业经营权，甲某作为承租人承担纳税义务主张不能成立。

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案例分析

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本案例中，A超市属于未依法办理工商和税务登记，无证无照经营，A超市本身并没有合法的主体资格，不能承担法院责任，这也是为什么H县国税局在A超市申请听证后，经过听证就以主体不合适撤销了案件的缘由。

根据增值税相关规定，增值税的纳税义务人是“销售货物或提供加工、修理修配劳务及进口货物”的单位和个人。根据最高法《关于适用〈中华人民共和国民事诉讼法〉若干问题的意见》（法发〔1992〕22号）第49条的规定，对于无证无照的名义主体进行查处时，应还原分析其行为和构成，认定直接责任人的法律责任，对应到本案例，承担法律责任的应该是A超市的直接经营者。

H县国税局以甲某涉嫌偷税重新立案后，收集到的询问笔录等证据体现了A超市除甲某外还可能有其他的经营者，但是H县国税局并没有进行合理的排除，依然认定甲某一人偷税27.79万元，并对其处1倍罚款，H县国税局可能因此侵犯其他合伙人的合法权益。

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案例总结

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因此，对于无照无证经营行为来说，名义主体并不能作为行政处罚对象，而要以其投资设立者或者实际开办者，并结合是否约定参与盈余分配，确定是否作为无照无证经营案件的当事人。

对于税务检查人员来说，通过本案也说明了检查人员的法律素养在案件办理过程中的重要性。本案例中，检查人员以原已经撤案所取得的证据重新定案，不仅证据失效，而且忽略了原案中存在其他共同经营者的相关陈述，没有及时取证排除，导致了败诉的结局。

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知识拓展

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无照经营：经营者依法只需取得营业执照即可从事经营活动，或者已取得许可证或者批准文件，但未取得营业执照，擅自从事经营活动。

无证经营：经营者未依法取得许可证、批准文件，或者许可证、批准文件被吊销、撤销、有效期届满，擅自从事经营活动。

根据国务院发布的《无证无照经营查处办法》规定：

第五条  经营者未依法取得许可从事经营活动的，由法律、法规、国务院决定规定的部门予以查处；法律、法规、国务院决定没有规定或者规定不明确的，由省、自治区、直辖市人民政府确定的部门予以查处。

第六条  经营者未依法取得营业执照从事经营活动的，由履行工商行政管理职责的部门（以下称工商行政管理部门）予以查处。

第七条  经营者未依法取得许可且未依法取得营业执照从事经营活动的，依照本办法第五条的规定予以查处。

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结语

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国务院发布的《无证无照经营查处办法》第二条规定：“任何单位或者个人不得违反法律、法规、国务院决定的规定，从事无证无照经营。”我们要自觉规范市场经营秩序，维护经营者和消费者的合法权益，配合执法人员坚决查处各类无证无照经营行为。不论是市场主体还是税务检查人员，都要依规依法办事，尤其是税务检查人员更要深入领会法律的本质，这样才能维护税务机关的良好形象，避免各种被动局面，树立执法机关的权威。