笔者在2019年7月曾经写过一篇原创文章《已开具发票尚未支付的工程款在土地增值税清算时能否扣除？》（点击阅读文章），近期又有客户咨询笔者，到底已经开具发票尚未支付的工程款能否在土增前扣除？笔者梳理成以下观点，供各方参考：

目前国家税务总局层面对此没有明确规定，各省税务局对此看法不一，除了质保金在国税函2010年220号文件有明确规定外，各省对此主要争议在于是否支付，有些省份比如广州强调在土增清算结束前完成支付就认可，而大部分省份则对此没有规定。

部分省税务局对已开发票没有支付工程款不允许扣除（质保金除外）主要担心有两点：

01在土地增值税清算环节，出现大额已开票未支付的工程款，不符合正常商业逻辑，存在虚开发票、虚列成本的嫌疑，贸然扣除存在重大执法风险；

02从政策制定角度更鼓励开发商支付工程款，防止拖欠工程款和民工工资，引起项目纠纷。

笔者认为只要工程项目业务真实，结算资料清晰，在土地增值税清算时取得发票就可以在土地增值税前扣除，是否支付属于债权债务范围，取决于项目结算进度、工程质量、资金实力等。

在以票控税的大环境下，取得工程款发票意味着上游已经完税，上游完税下游不允许扣除即出现明显不合理。