续租后的复原费的会计处理？

企业租赁到期后续租，房租部分重新确认使用权资产，复原费已在首次租赁时确认为使用权资产并在上一个租赁期内折完，复原费现在要如何进行会计处理？

解答：

我认为有两种处理思路：

（一）会计差错更正

原租赁业务的会计处理，没有合理预计到续租，导致前期会计核算确认的“使用权资产”“租赁负债”以及租赁期间分摊的“未确认融资费用”、使用权资产折旧额等都是错误的。

对于会计差错，金额重大且可以追溯的，应追溯调整。

如果按照“会计差错更正”做追溯调整，需要调整“使用权资产”的初始确认金额和租赁期间折旧额，需要调整“租赁负债”初始确认金额以及租赁期间按照实际利率（折现率）分摊的“未确认融资费用”，反而对复原费计入的“预计负债”可能不需要调整。

按照“会计差错更正”做追溯调整，整个核算过程比较复杂，且计算量也比较大，但实际意义并不大，不建议采纳。

另外，实务中也有新的原因导致续租，在租赁开始日没有预估到会续租，因此，也不一定就是“会计差错”。

（二）按照新的租赁业务处理

续租业务发生后，不追溯调整，直接按照新的租赁业务处理。对于复原费，在续租合同生效时，重新评估复原费，然后跟前期账面预估的复原费进行比较，差额作为“使用权资产”初始计量的考虑因素。

1.续租合同生效日：

借：使用权资产

贷：租赁负债-租赁付款额

说明：此处“预计负债-复原费”，是续签合同生效日重新预估金额减去账面前期确认的金额的差额。

2.续租期间支付租金：

借：租赁负债-租赁付款额

贷：银行存款

3.续租期间按实际利率（折现率）分摊：

借：财务费用

贷：租赁负债-未确认融资费用

4.续租期间折旧：

借：管理费用/销售费用等

贷：使用权资产累计折旧

5.租赁到期不再续租，实际发生复原费：

借：预计负债-复原费

贷：银行存款等

与预估的复原费存在差额的：

借：管理费用/销售费用等

贷：预计负债-复原费（冲平，可能在借方）

6.租赁到期不再续租：

借：使用权资产累计折旧（冲平）

贷：使用权资产（冲平）