上海自由贸易试验区及临港新片区内企业

开展离岸转手业务，签署合同免缴印花税

作者：吴伟强 姜新录

据中新社消息，2023年上海自贸试验区进出口值2.2万亿元人民币，同比增长5.8%，占同期全国22个自贸试验区进出口值的28.7%。为对接国际高标准经贸规则，进一步支持离岸相关业务发展，前段时间，财政部、税务总局联合发布的《关于在中国（上海）自由贸易试验区及临港新片区试点离岸贸易印花税优惠政策的通知》（财税〔2024〕8号）明确，2024年4月1日—2025年3月31日，对注册登记在中国（上海）自由贸易试验区及临港新片区（以下简称区内）的企业，其开展离岸转手买卖业务书立的买卖合同免缴印花税。

什么是离岸转手买卖？

简单来说，财税〔2024〕8号文件所称的离岸转手买卖，是指我国居民企业从非居民企业购买货物，随后向另一非居民企业转售该货物，且该货物始终未实际进出我国关境的交易。

与传统进出口贸易相比，离岸转手买卖呈现货物流、资金流、单据流分离的特征。交易所涉及的货物所有权发生变化时，所处空间位置可能不变，因此具有交易和投资双重属性，交易标的物通常是国际认可的大宗商品，典型的包括原油、有色金属和铁矿石等。

举例来说，注册在区内的我国居民企业，从加拿大居民企业处采购了一批钨矿石，未办理进口手续，直接将这批货物转售给墨西哥的居民企业。货物从加拿大直接发往墨西哥，属于完全发生在关境外的交易。此类交易业务以交易为主要属性，区内居民企业利用境内关外的优势，转手买卖货物赚取差价，属于财税〔2024〕8号文件规定的离岸转手买卖业务。

印花税优惠力度有多大？

根据印花税法，在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人，为印花税的纳税人。同时，买卖合同属于印花税的征税范围，加之印花税法规定的境内指的是国境内而非关境内，因此，区内企业为开展离岸贸易而签订的买卖合同，原本属于印花税法规定的征税对象。

为支持自贸试验区开展离岸贸易，财税〔2024〕8号文件规定，符合条件的区内居民企业开展离岸转手买卖业务，免征印花税。虽然印花税税率较低，但是离岸转手买卖贸易的交易额大。因此，对区内企业开展此类业务书立的买卖合同免征印花税，能为相关企业减轻不少税收负担。

举例来说，区内A商贸公司按季度申报缴纳印花税，2024年4月，A公司从俄罗斯某公司购入一批大宗商品，折算成人民币（下同）的价格为30亿元，该批商品存放于区内保税仓库。5月，A公司以32亿元的价格将这批大宗商品转卖给日本某公司。根据财税〔2024〕8号文件，A公司可以享受买卖合同印花税优惠，买、卖过程中免缴印花税（300000+320000）×0.03%=186（万元）。

上海市政府印发的《“十四五”时期提升上海国际贸易中心能级规划》指出，“推动全市离岸贸易业务规模达到5000亿元左右”。按购销双向测算，财税〔2024〕8号文件可为相关企业节省印花税数亿元，能有效助力区内企业更广泛地参与全球贸易、提升全球市场竞争力。

需要关注哪些政策细节？

财税〔2024〕8号文件正文仅200余字，主要内容也很明晰。但是在享受优惠的过程中，区内企业还需要关注享受主体、关务管理等细节。

财税〔2024〕8号文件的享受主体，是登记注册在中国（上海）自由贸易试验区及临港新片区内的居民企业，注册在区外的居民企业不能享受该项优惠。一般来说，注册地以工商注册地为准。

同时，开展离岸转手买卖业务的上下游企业，必须都是非居民企业。也就是说，只有区内企业一个主体为居民企业，采购对象、销售对象必须均为非居民企业，即向一非居民企业采购，对另一非居民企业销售，才可以享受优惠。如果采购或销售对象有一个是居民企业，不可以享受财税〔2024〕8号文件优惠。

值得注意的是，被转手买卖的货物，始终不能实际进、出我国关境——反过来说，如果实际出、入关境，那就相当于进出口贸易，不再属于离岸贸易。

此外，相关主体还应关注财税〔2024〕8号文件的执行期限。财税〔2024〕8号文件的优惠期为12个月，即2024年4月1日—2025年3月31日。符合条件的纳税人，需要关注合同具体签订时间与实际成交日期的差异，印花税纳税义务发生时间为合同签订日期，如果出现差异，须以合同签订日期为准。

（作者单位：国家税务总局绍兴市税务局、吉林财经大学中国大企业税收研究所）

来源：《中国税务报》2024年03月08日，版次：06