汽车主机厂车辆售后，其销售子公司回租运营，如何账务处理?

主机厂A的销售子公司B做租赁运营业务，销售子公司有单独的法人主体。B资金不足加上固定资产预算不够，所以找了金租公司C，想走直租模式同时解决资金和资产的问题。

交易路径是A开机动车大票，以市场价将车卖给C，然后B和C签融资租赁直租合同，每期付租金，合同签5年（该车辆的折旧期就只有5年，运营年限大于5年。最初的想法是A卖给C确认收入成本，B向C租赁回来确认租赁费用。但是因为租赁期覆盖车辆折旧期，而且B是A的子公司，审计认定为售后回租，A卖给B无法确认收入成本。

想知道，这种情况下，按会计准则，B应该如何做账务处理，需要确认为固定资产吗，还是可以在审计调整层面，做账外的表内调整，确认为使用权资产？以及合并层面如何抵消？

解答：

该问题涉及到单体会计处理和合并会计报表处理两个层面的问题，二者不能相互替代与混淆。

一、单体会计处理

按照业务描述，A公司就是单纯的销售产品，B公司就是融资租赁（直租）业务的承租方。

单体会计处理，各自只需要按照会计准则规定进行就行了，在这时暂不需要考虑合并报表层面的问题。否则，所有的单体会计处理，都去考虑合并报表的问题，就没有必要还需要编制合并报表的程序了。

（一）A公司销售的会计处理

借：银行存款

贷：主营业务收入

同时，结转成本：

借：主营业务成本

贷：产成品

（二）B公司融资租赁承租方的会计处理

1.租赁开始日

借：使用权资产

贷：租赁负债-租赁付款额

2.租赁期间支付租金

借：租赁负债-租赁付款额

贷：银行存款

3.租赁期间按照实际利率（折现率）分摊

借：财务费用

贷：租赁负债-未确认融资费用

4.租赁期间折旧

借：主营业务成本等

贷：使用权资产累计折旧

5.租赁到期

借：固定资产

贷：使用权资产

6.租赁期间递延所得税问题

依照企业会计准则解释第16号规定，承租方需要在租赁开始日分别确认“递延所得税负债”和“递延所得税资产”，然后在租赁期间再分别冲减。

（1）租赁开始日分别确认：

借：递延所得税资产

贷：递延所得税负债

（2）租赁期间分别冲减：

借：递延所得税负债

贷：递延所得税资产

二、合并报表处理

合并报表时，是从整个企业整体来看待的，因此，提问描述的业务就构成了售后回租业务。

因此，如果按照合并报表的思路来做会计分录的话，应该是融资+产品转换为固定资产，会计处理如下：

（一）融资的会计处理

1.租赁开始日

借：银行存款

贷：租赁负债-租赁付款额

2.租赁期间支付租金

借：租赁负债-租赁付款额

贷：银行存款

说明：按照合并报表的思路，此处不需要考虑增值税问题。

3.租赁期间按照实际利率（折现率）分摊

借：财务费用

贷：租赁负债-未确认融资费用

（二）产成品变固定资产的会计处理

1.交付使用：

借：固定资产

贷：产成品

2.使用期间按规定折旧：

借：主营业务成本等

贷：累计折旧

（三）合并报表的会计分录

有了前述的“单体会计处理”，以及此处上述（一）和（二）按照合并报表的思路的会计处理，剩下的合并报表的会计分录，就变得简单轻松了。

1.在编制合并报表的会计分录时，需要将“单体会计处理”中有而按照合并报表思路会计处理没有的会计科目全部冲减掉，比如“主营业务收入”“使用权资产”“使用权资产累计折旧”等。

2.再加上按照合并报表思路新增出现会计科目，比如“固定资产”“累计折旧”等。

3.如果同时出现的会计科目，二者金额存在差异的，需要调整。

4.最后，是“递延所得税负债/资产”的合并调整，需要从整体角度重新计算确认年末数。

大概思路就是这样。