未确认融资收益在会计处理时有何作用?
解答:
货币具有时间价值,“未确认融资收益”就是体现这点的。
比如,企业销售同样的产品,现款现货的销售价格是100万元(不含税);而如果客户一次性付款困难,可以选择分期付款,当然分期付款合计的金额就会大于现款现货的销售价格,假如是105万元,则多出的5万元在没有实际收到前就计入“未确认融资收益”。
另外,融资租赁直接租赁的,虽然形式上和法律上有差异,但是实质上跟分期付款销售商品是一样的,因此,在租赁开始日也会将未来租金收款额与现值之间的差异确认为“未确认融资收益”。
还有一种比较罕见,就是采购方提前付款的价格低于现款现货的价格,之间的差额在购销业务尚未达成时也计入“未确认融资收益”。
总之,“未确认融资收益”科目的作用,就如名称一样,跟“融资”与“收益”相关,但不是现在的,所以是“未确认”的。
一、分期付款销售或赊销含有重大融资成分
1.确认收入
借:银行存款/应收账款(首付款)
贷:主营业务收入(按现销价格确认)
说明:如果在业务发生时一次性开具发票,增值税销项税额需要一次性计算。
同时,结转成本:
借:主营业务成本
贷:产成品/库存商品等
2.合同约定的收款时间
借:应收账款
贷:合同资产
实际收款:
借:银行存款
贷:应收账款
3.在合同期限内按照实际利率法分期摊销
借:未确认融资收益
贷:财务费用
二、融资租赁直接租赁
1.租赁开始日
以企业的存货(产成品)作为租赁物为例。
借:应收融资租赁款-租赁收款额
贷:主营业务收入(按现销价格确认)
同时,结转成本:
借:主营业务成本
贷:产成品
2.按照合同约定时间收取租金
借:银行存款
贷:应收融资租赁款-租赁收款额
3.在租赁期限内按照实际利率法分期摊销
借:应收融资租赁款-未确认融资收益
贷:财务费用
三、采购方提前付款具有重大融资成分的
1.预付货款
借:预付账款
贷:银行存款
2.在合同期限内按照实际利率法分期摊销
借:未确认融资收益
贷:财务费用
3.按照合同约定的时候收货
借:原材料/库存商品/固定资产等
贷:预付账款