老戴闲聊|和大家扒一扒那些税筹的套路（十三）——税收策划的坑：“顾此失彼”，忽视各税种的联动效应
前面，老戴和大家分享了税收策划的一些经典的套路：“拆业务”、“转模式”、“隔主体”、“找待遇”和“换视角”。
税友们在实务中，根据所在公司或者客户的实际业务和经营情况，综合运用上述的套路，相信是能解决大部分问题的。当然了，并不是所有问题都能解决，因为毕竟确实存在一些特定的情况，是没有任何策划空间的。
本期，老戴就和大家分享一下在进行税收策划时可能会遇到的坑。
所谓的“顾此失彼”，是指在实务中，进行税收策划时，仅考虑某一个或者某类税种的政策，而忽略了对其他税种的考量，导致最终反而税收负担增加，纳税人税后财务收益降低的情形。
案例 A公司是一家制造业的高新技术企业，2023年取得销售商品收入3000万元，销项税额390万元，因购进原材料等业务产生进项税额240万元，2023年度取得会计利润296万元，假设没有发生需要纳税调整的业务，A公司2023年度资产总额为4500万元，从业人数为200人，A公司并非从事国家限制或禁止的行业。
A公司属于《财政部 税务总局关于先进制造业企业增值税加计抵减政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第43号）中规定的，在2023年1月1日至2027年12月31日，可以享受增值税加计抵减政策的先进制造业企业。那么问题来了，A公司是否应该选择享受增值税加计抵减政策呢？
应纳企业所得税=296×5%=14.8万元（A公司符合小型微利企业条件）
应纳增值税=390-240-240×5%（加计抵减政策）=138万元
应纳企业所得税=（296+240×5%）×15%=46.2万元（享受增值税加计抵减政策少缴的增值税税款，应计入“其他收益”科目）
大家可以看到，A公司享受加计抵减政策的话，增值税少缴了12万元，但由于增加了应纳税所得额，导致无法享受小型微利企业的优惠政策，所以导致企业所得税多缴31.4万元，合计还需要多缴19.4万元的税款。不仅如此，由于2023年企业所得税汇算清缴时，A公司被判定不属于小型微利企业，且A公司又是一般纳税人，因此，从2024年7月1日起至2025年6月30日，无法享受“减半征收资源税（不含水资源税）、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加”，即俗称的“六税两费减免”优惠政策。这是不是很得不偿失？
由于税收策划是一种事前的安排，因此，真正优秀和有效的税收策划方案，都需要建立在准确的业务和财务预算基础上的。
另外，在方案执行的过程中，也可能会出现一些原先无法预料的情形，从而影响到方案的效果甚至可能导致方案的失败。这就需要方案本身留有足够的灵活度，并且对方案的实施过程进行监控，并准备一些有效的补救措施，确保遇到意外情形时，能对方案进行适当的调整，保证方案能达到预定效果，至少不让方案的实施结果比不实施方案要差。
