老戴闲聊|和大家扒一扒那些税筹的套路（八）——转换业务模式（非虚构交易转换收入性质）
前面几期，老戴和大家分享过两个税筹的套路，一个“拆字决”，一个“找待遇”。
除了上述两个套路以外呢，还有一种策划的思路，就是“转”。
这里指的“转”是转换业务的经营模式，包括但不限于转换销售方向买受方提供的业务（例如，销售商品转换为提供服务）、改变业务双方的权利义务关系、改变结算方式、改变业务运作流程等。转换业务模式，并不等同于通过虚构交易转换收入性质，后者已经税务局已经通过很多案例给我们警示，是属于偷税行为。但是转换业务模式，操作不好，真就有可能变成了虚构交易转换收入性质的。所以，在运用“转”进行税收策划时，最好找真正专业的涉税中介服务机构进行咨询和沟通确认方案，而非向某些野鸡“税愁”机构“购买”所谓的税筹工具。
当然了，工具本身并没有对错，对错一直都是在于用工具的人。
案例1 T平台通过网站，展示各类商品，客户在网站上看中商品后，便在网站下单，订单信息传递到商品的实际供应商，供应商根据信息发货给客户。客户通过网站的在线支付功能，先把货款打给在线支付账户，待客户确认收到商品后，在线支付系统再把货款扣除相应服务费后支付给供应商。某客户在T平台上看中一件商品，商品价格100元，客户在平台下订单，并把货款100元支付到T平台的在线支付账户，客户在收到供应商发送的该商品后，在平台确认收货，T平台在线支付系统把货款扣除7%的服务费，即7元服务费后，将93元转账给供应商。
案例2 J平台通过网站展示各类商品，客户在网站上看中商品后，便在网站下单，公司根据订单信息向供应商购进商品，并指示供应商交付给客户。客户通过网站的在线支付功能，把货款打给在线支付账户，待客户确认收到商品后，在线支付系统再把采购商品的货款支付给供应商。某客户在J平台上看中一件商品，商品价格100元，客户在平台下订单，并把货款100元支付到J平台的在线支付账户，J平台向供应商采购商品，供应商销售价格为93元，并指示供应商把商品发送给客户，客户收到商品后，在平台确认收货，J平台将93元货款支付给供应商。
对于T平台来说，整个交易过程中，商品的所有权自始至终都未转移过到T平台，商品所有权是从供应商直接转移给客户的。也就是说，T平台从来都未成为过商品的所有权人，不承担商品所有权上的风险，也不享有商品所有权上的收益，其只是为供应商提供了推广或者信息服务。如果客户需要取得商品销售的发票，只能向供应商索取，T平台只能提供协助，不能自行开具发票给客户。T平台收取的7元服务费，应向供应商开具服务费发票，一般纳税人适用6%增值税税率。
对于J平台来说，商品所有权其实是先从供应商转移给平台，然后再由平台转移给客户，至少这在法律关系上是这样的。也就是说，J平台是承担过商品所有权上的风险，并享有商品所有权上的收益的，其是向客户销售商品。如果客户需要取得商品销售的发票，应向J平台索取，同时J平台要对商品成本进行税前扣除，应向供应商索取商品销售的发票。J平台向客户开具100元的商品销售发票，一般纳税人适用13%（或9%或免税，主要视乎商品的性质和是否享受免税优惠）增值税税率。
从上述两个案例的比较，我们就可以看出其中一种“转”的思路了对吧。
案例3 A公司是汽车租赁公司，其向B公司出租一辆货车，合同约定租赁期间，A公司只提供该辆货车的使用权，司机由B公司自行配备。此情形下，A公司应按有形动产租赁服务缴纳增值税，并向B公司开具发票，一般纳税人适用13%增值税税率。
案例4 C公司是汽车租赁公司，其向D公司出租一辆货车，合同约定租赁期间，C公司不仅提供该辆货车的使用权，还要配备一名司机，根据D公司的需求驾驶货车运送货物。此情形下，C公司应按交通运输服务缴纳增值税，并向D公司开具发票，一般纳税人适用9%增值税税率。
案例老戴就不再穷举下去了，“转”这种思路，其实就是根据前面老戴的解释一样，通过改变业务的流程、交易双方的权利义务关系、法律关系等的方式，来达到可以适用较优税收政策的效果。但正如老戴之前说过的，进行税收策划，为税而税是一种大忌。
以上述的“带人”不“带人”的汽车租赁为例，C公司的适用税率确实比A公司低，但这是有“代价”的。假设A公司和C公司的货车，在客户使用来运输货物过程中，发生了意外事故，导致司机受到了伤害，那么A公司由于只是出租汽车，司机是B公司自行配备的，如果没有证据表明该意外事故是A公司出租汽车前，汽车已存在的安全隐患导致的，那么司机一般只能向B公司和其他相关责任人索取损害赔偿。但是，C公司的情形却不一样哦，司机是C公司聘请的，而且是在C公司向D公司提供交通运输服务过程中的意外事故导致了司机的伤害，那么司机可以向C公司和其他相关责任人索取损害赔偿哦，也就是说，C公司在该项业务中承担的风险比A公司要高，根据风险与收益相配比的原则，是不是C公司就应该适用更低的增值税税率？所以，实务中，究竟要不要“带人”出租，税友们得衡量清楚啊。
“转”的思路和方法，其实是千变万化的，实务中应根据不同业务的实际情况，以及现行税法有关规定，以合理商业目的对业务进行重组，决不能以不缴、少缴或者延迟缴纳税款为主要目的。同时，也需要根据纳税人在供应链上下游中的话语权来评估方案的可行性，别弄得一顿操作猛如虎，结果客户（或供应商）不买账不配合，最后原来是二百五哦。
