企业在确认收入时，一般情况下会确认应收账款或合同资产等债权类资产，收入属于损益项目，在确认当年要缴纳企业所得税，而债权类资产则属于资产负债表项目，既有可能一直保持资产状态（收回货币资金也是资产），也有可能会在符合条件的时候变成坏账，有的时候还会以保理的形式产生处置损益。这些情形的税务处理，各不相同，举几个例子说明。为便于说明，本文假定会计收入和企业所得税收入一致，即不考虑收入确认的税会差异。

甲建筑公司承揽的某项目已于2023年竣工，根据合同约定业主预留该项目质保金218万元，甲公司已于2023年向业主开具专票218万元，适用税率9%。合同约定的质保金返还时间为缺陷责任期满的十日内，该笔质保金的缺陷责任期为2024年12月31日止。

2024年7月25日，业主通知由于该项目出现质量缺陷，且甲公司未履行保修义务，业主决定扣除其质保金109万元。

增值税处理：属于典型的销售折让，应当通过开具红字发票解决。

企业所得税处理：质保金对应的收入已经在2023年度确认且缴纳，现出现因质量问题导致的扣款109万元，会计上应当按照产品质量保证处理，即冲减甲公司前期计提的预计负债（甲公司计提的预计负债已于2023年汇缴时调增）。

借：预计负债—产品质量保证  109

贷：合同资产—质保金  109

2024年企业所得税汇算清缴时，做纳税调减109万元，相当于该笔缺陷责任期内被扣除的质保金，以销售费用列支。

假定案例一中，至2024年12月31日缺陷责任期结束，该项目未产生质量问题，甲公司已于2024年资产负债表日将合同资产结转至应收账款，但由于甲方资金紧张未在合同约定的2025年1月10日之前支付款项，2026年1月，甲公司以198万元的价格以无追索权保理的方式将其转让给某银行。

增值税：不属于销售折让，不得对已开具专票冲红，增值税不做处理。

企业所得税：属于实际发生的财产转让损失，在2026年度扣除转让损失218-198=20万元。

假定案例一中，至2024年12月31日缺陷责任期结束，该项目未产生质量问题，甲公司已于2024年资产负债表日将合同资产结转至应收账款，但由于甲方资金紧张未在合同约定的2025年1月10日之前支付款项，2028年年底，甲方决定该笔应收账款以坏账损失在税前扣除。

增值税：不属于销售折让，不得对已开具专票冲红，增值税不做处理。

企业所得税：属于逾期3年以上的应收账款损失，根据国家税务总局公告2011年第25号的规定，可以在2028年度税前扣除坏账损失218万元。