纳税人销售电子书可免征增值税吗？

文/李冼

编者按：2024年07月03日，有同学咨询：纳税人销售电子书可免征增值税吗？现就该话题与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

2027年12月31日以前，纳税人批发、零售图书的，免征增值税。

法规依据：《财政部、税务总局关于延续实施宣传文化增值税优惠政策的公告》（财政部、税务总局公告2023年第60号）

二、2027年12月31日前，免征图书批发、零售环节增值税。

实务中，随着科技的发展，纳税人销售电子书日趋普遍，可是销售电子书是否也可依法免征增值税呢？

答案是否定的。

是的，纳税人销售电子书不属于免征增值税的范围，应按规定申报缴纳增值税。其理由如下：

其一，免征批发、零售环节增值税的图书有严格定义。

免征批发、零售环节增值税的图书，是指图书、报纸、期刊（即杂志），图书、报纸、杂志是采用印刷工艺，按照文字、图画和线条原稿印刷成的纸制品。

音像制品、电子出版物，不属于免征增值税范围的应税行为，应按规定申报缴纳增值税。

其二，批发、零售音像制品、电子出版物，应按规定申报缴纳增值税。

纳税人批发、零售音像制品、电子出版物的，自2019年4月1日起，适用9%的税率申报缴纳增值税。

法规依据：《财政部、税务总局关于延续实施宣传文化增值税优惠政策的公告》（财政部、税务总局公告2023年第60号）

　七、本公告的有关定义

（一）本公告所述“出版物”，是指根据国务院出版行政主管部门的有关规定出版的图书、报纸、期刊、音像制品和电子出版物。所述图书、报纸和期刊，包括随同图书、报纸、期刊销售并难以分离的光盘、软盘和磁带等信息载体。

（二）图书、报纸、期刊（即杂志）的范围，按照《国家税务总局关于印发<增值税部分货物征税范围注释>的通知》（国税发〔1993〕151号）的规定执行；音像制品、电子出版物的范围，按照《财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）的规定执行。

法规依据：《国家税务总局关于印发<增值税部分货物征税范围注释>的通知》（国税发〔1993〕151号）

十一、图书、报纸、杂志

图书、报纸、杂志是采用印刷工艺，按照文字、图画和线条原稿印刷成的纸制品。本货物的范围包括:

(一)图书。是指由国家新闻出版署批准的出版单位出版，采用国际标准书号编序的书籍，以及图片。

(二)报纸。是指经国家新闻出版署批准，在各省、自治区、直辖市新闻出版部门登记，具有国内统一刊号(cn)的报纸。

(三)杂志。是指经国家新闻出版署批准，在省、自治区、直辖市新闻出版管理部门登记，具有国内统一刊号(cn)的刊物。

提醒：

自2017年7月1日起2018年4月30日止，纳税人销售或者进口农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物的，其增值税适用税率为11%。

自2018年5月1日起2019年3月31日止，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用11%税率的，税率调整为10%。

自2019年4月1日起，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用11%税率的，税率调整为9%。

综上所述，纳税人销售电子书，自2019年4月1日起，应按9%的税率申报缴纳增值税。