天赋长江（无锡）税务师事务所-江阴大桥会计师事务所－包装研发项目加计扣除，不认可，被处罚！

行政处罚决定书文号：柳市税三稽罚〔2024〕** 号

案件名称：柳州市某某新材料科技有限公司-其他违法

处罚事由：

经检查你公司2020年1月1日至2022年12月31日涉税情况，发现企业所得税方面存在以下税收违法行为：1.2020年度经查实，你公司2020年度共申报3项研发费用加计扣除项目，分别为：一种石墨烯薄层砂浆制备方法的研究、高强复合砂浆制备方法及其改性性能的研究与开发、预拌砂浆生产用搅拌配比装置的研发及其对混凝土性能的影响研究。你公司销售产品为砂浆，销售合同中列明了客户所需的预拌商品砂浆的质量要求和技术标准，例如：“质量要求、技术标准按国家现行标准执行”、“预拌砂浆按《预拌砂浆建筑 JC 890-2001》标准，进场验收、取样检验结果均应符合现行国家标准及规范要求”，表明该3项研发项目属于在国家现行标准基础上，根据客户的不同需求调整砂浆所需材料的配比和添加剂比例。根据《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）第一条第二项第4目的规定，上述研发项目属于对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变，不适用研发费用税前加计扣除政策。因此，你公司2020年度已申报的上述三项研发项目加计扣除1090037.90元，不准税前扣除。你公司已申报2020年度企业所得税“应纳税所得额”为641670.85元，经检查调整后，2020年度的企业所得税“应纳税所得额”为1731708.75元，根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第二十三号）第一条第一款、第二条、第三条第一款、第四条第一款、第二十二条、第二十八条、第二十九条、《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）第二条、《广西壮族自治区人民政府关于印发加快珠江—西江经济带(广西)发展若干政策的通知》（桂政发〔2016〕70号）第三条第四项第3目、第九条的规定，经计算你公司2020年度企业所得税应纳税额为73902.53元。你公司2020年度已缴企业所得税63279.22元（含双随机自查阶段补缴的企业所得税31195.68元），少缴企业所得税10623.31元。2.2021年度经查实，你公司2021年度共申报6项研发费用加计扣除项目，分别为：预拌砂浆生产用搅拌配比装置的研发及其对混凝土性能的影响研究、基于蒸压加气技术的混凝土用薄层砂浆的研究与开发、基于疏水改性无机物基团的早强砂浆的研究与开发、单组......

处罚依据:《中华人民共和国税收征收管理法》（中华人民共和国主席令第23号）第六十三条第一款、《中华人民共和国税收征收管理法》（中华人民共和国主席令第23号）第六十四第一款

处罚结果：

（一）根据《中华人民共和国税收征收管理法》（中华人民共和国主席令第23号）第六十三条第一款的规定，你公司采用在账簿上多列研发费用税前加计扣除的手段，造成2020年至2021年少缴企业所得税的行为已构成偷税，偷税金额为21086.79元。除追缴所偷税款外，处所偷税款百分之五十的罚款，即罚款10543.40元。（二）根据《中华人民共和国税收征收管理法》（中华人民共和国主席令第23号）第六十四第一款的规定，你公司在2022年账簿上多列研发费用税前加计扣除175221.56元，虽未造成少缴税款，但构成编造虚假计税依据，对该行为处罚款1000元。以上罚款金额合计为11543.40元。

处罚生效期：2024-07-19

处罚机关：国家税务总局柳州市税务局第三稽查局

彭怀文说：

这家企业把“包装”几乎用到了极致！

首先从公司名称：新材料+科技。是不是很高大上？不知道产品的，还以为一家很牛叉的企业。但是，看税务稽查处罚决定书：“你公司销售产品为砂浆”。砂浆是一种由水泥、石灰、沙子和水混合配制而成的粘结材料，广泛应用于建筑工程中。因此，简而言之，该公司实际上就是一家商品混凝土企业。跟“新材料”或“科技”，有什么关系？有多大的关系？

其次，看看人家的研发项目名称，包装的像模像样，如果没有告诉最终产品是砂浆，绝对是会唬住很多人的，因为看着就像在研发，就像有科技含量一样。仅仅从研发项目的命名，就可以看出不是一般人员做得到的。

因此，该企业背后绝对有一个“非常专业”的人，在策划与包装。

但是，这一切“唬人”的东西，一旦遇到较真与深刻理解了研发费用加计扣除的税务稽查人员，都变得徒劳了。

财税〔2015〕119号明确规定：“本通知所称研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。”也就是通常说的，研发活动需要具备“三新”：新技术、新产品、新工艺。

企业费尽心机的“包装”，但是企业最终产品还是“出卖”了企业，所以最终税务局也不予认可其研发费用的加计扣除。

因为研发费用可以加计扣除，一些“大聪明”就去“包装”一些所谓的“研发项目”，但是研发前后企业的产品与生产工艺却没有任何变化，这样情况下的“研发费用”加计扣除被稽查处罚只是时间迟早而已。

其他一些行业，是不是也存在这样的情形？比如，传统的家具制造企业，被某些“税筹大师”等忽悠“包装”，搞一堆所谓的“研发项目”，甚至还申请一些实用新型专利等证明研发项目的真实性，然后“研发费用”加计扣除等。科技部政策法规与创新体系建设司、国家税务总局所得税司从研发费用加计扣除提请专家鉴定的项目中，挑选了3个典型案例，其中就有一个家具行业方面的案例。

案例2：智能××多功能办公桌

一、企业提供的项目基本情况

(一)项目研发目标和内容

针对市场上办公桌的传统办公单一属性，企业认为“智能××多功能办公桌”项目的研发目标旨在办公智能化、舒适度等方面实现突破性的创新。

(二)拟突破的核心技术和技术创新点

“关键技术”“创新点”“技术指标”等介绍内容，均笼统地描述为“包含×××功能”“实现×××功能”。

(三)拟达到的技术指标

未设定定量的技术指标。

二、专家鉴定情况

该项目提请科技部门组织专家鉴定，专家判断该项目不具有创新性，不属于研发活动。主要理由如下：

(一)项目目标没有体现创新性

“智能××多功能办公桌”项目是将现有成熟产品“办公桌”“旋转式抽屉”“USB接口”“电源插座”“LED灯”等组件简单组合，这些组件在当下市场中已经是十分成熟的工业产品。项目的整体设计方案属于对现有成熟工业化产品的简单组合。

(二)项目组织实施的关键材料缺失，系统性体现不足

项目技术路线未从技术实现的路径角度充分论证，仅简单介绍为“立项可行性分析—总体设计—技术方案与加工工艺确认—样品制作……”，实施过程中未制定定量的技术指标。

(三)项目实施过程缺乏实验记录，无法证明研发结果不确定性

项目完成情况仅简单描述为“按照立项要求完成，且实现了相应技术目标”，未提供任何相关实验测试记录、性能数据、产品照片等佐证材料。在未设定定量的考核指标前提下，结论描述为“各项参数均已达标，满足立项设计要求”。

综上所述，该项目不具有创新性，属于《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)第一条第(二)款“下列活动不适用税前加计扣除政策”第4项“对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变”的情形，不是符合条件的研发活动，无法适用研发费用加计扣除政策。