用工作量法计提折旧能否在所得税前扣除？

解答：

《企业所得税法实施条例》第五十九条规定，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

按照企业所得税法实施条例第五十九条释义：

固定资产的折旧方法有很多种，企业会计准则规定，企业可以根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择确定固定资产折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法(直线法)、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。原外资税法实施细则也是规定，固定资产的折旧，应当采用直线法计算;需要采用其他折旧方法的，可以由企业提出申请，经当地税务机关审核后，逐级上报国家税务局批准。考虑到收入与支出配比原则的要求，直线法一般也能真实反映不同类型企业的生产经营活动实际情况，而改变折旧方法要经国家税务总局批准也不太现实，可操作性也不强，况且只要确定一个规则统一适用于所有企业，对企业来说相对是公平的，所以本条规定，企业的固定资产按照直线法提取的折旧，准予扣除，按照其他方法计提的折旧，应该根据直线法重新调整后，才准予扣除。但是，这并不意味着企业不可以采取其他折旧方法，在会计上，企业根据自身的特殊情况，仍可以采取其他折旧方法，或者同时采用直线法和其他折旧方法，只是采用其他折旧方法计提的所谓折旧，在涉及缴纳企业所得税时，是得不到税务机关的承认的。直线法又称平均年限法，它是指按固定资产使用年限平均计算折旧的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等，其计算公式为，年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)÷预计使用年限。采用这种方法，最大优点是计算简便，有利于税收征管。

同时，《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号）第五条规定：（一）)企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额;企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除。

因此，会计核算采用工作量法计提折旧的，而税前扣除不采用加速折旧的话，当会计折旧金额低于税务按照最低年限计算的折旧金额，可以税前扣除，不需要纳税调整；但是，如果会计折旧金额大于税务按照最低年限计算的折旧金额，超出部分则需要做纳税调增。当会计已经折旧完毕，税前扣除尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除。