发布时间：2024-09-06 来源：税捷
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目录
| 01 增值税 |
| A 货物资产重组 |
| B 货物的多次转让行为均不征收增值税 |
| C 不动产、土地使用权资产重组税 |
| D 进项税额可继续抵扣 |
| E 开具不征税发票开具 |
| 02 土地增值税 |
| A 整体改制 |
| B 合并 |
| C 分立 |
| D 投资 |
| 03 契税 |
| A 企业改制 |
| B 事业单位改制 |
| C 公司合并 |
| D 公司分立 |
| E 债权转股权 |
| F 公司股权（股份）转让 |
| 04 印花税 |
| A 资金账簿 |
| B 应税合同 |
| C 产权转移书据 |
| 05 所得税 |
| A 企业重组 |
| B 划转 |
| 01 增值税 |
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| 纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。 |
| 税务公告2011年第13号 |
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| B 货物的多次转让行为均不征收增值税 |
| 纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债经多次转让后，最终的受让方与劳动力接收方为同一单位和个人的，仍适用《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）的相关规定，其中货物的多次转让行为均不征收增值税。资产的出让方需将资产重组方案等文件资料报其主管税务机关。 |
| 税务公告2013年第66号 |
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| C 不动产、土地使用权资产重组税 |
| 在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为不征收增值税。 |
| 财税〔2016〕36号附件2 |
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| D 进项税额可继续抵扣 |
| 增值税一般纳税人(以下称“原纳税人”)在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人(以下称“新纳税人”)，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。 |
| 税务公告2012年第55号 |
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| 对资产重组允许开具代码为 607 资产重组涉及的不动产”、“608 资产重组涉及的土地使用权”、616 资产重组涉及的货物“，税率为“不征税”的增值税普通发票。 |
| 税务公告2017年第45号 |
| 税务公告2016年第23号 |
| 02 土地增值税 |
| A 整体改制 |
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企业按照《中华人民共和国公司法》有关规定整体改制，包括非公司制企业改制为有限责任公司或股份有限公司，有限责任公司变更为股份有限公司，股份有限公司变更为有限责任公司，对改制前的企业将国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下称房地产）转移、变更到改制后的企业，暂不征收土地增值税。
整体改制是指不改变原企业的投资主体，并承继原企业权利、义务的行为。
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| B 合并 |
| 按照法律规定或者合同约定，两个或两个以上企业合并为一个企业，且原企业投资主体存续的，对原企业将房地产转移、变更到合并后的企业，暂不征收土地增值税。 |
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| C 分立 |
| 按照法律规定或者合同约定，企业分设为两个或两个以上与原企业投资主体相同的企业，对原企业将房地产转移、变更到分立后的企业，暂不征收土地增值税。 |
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| D 投资 |
| 单位、个人在改制重组时以房地产作价入股进行投资，对其将房地产转移、变更到被投资的企业，暂不征收土地增值税。 |
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财政部 税务总局公告2023年第51号
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| 03 契税 |
| A 企业改制 |
| 企业按照《中华人民共和国公司法》有关规定整体改制，包括非公司制企业改制为有限责任公司或股份有限公司，有限责任公司变更为股份有限公司，股份有限公司变更为有限责任公司，原企业投资主体存续并在改制（变更）后的公司中所持股权（股份）比例超过 75%，且改制（变更）后公司承继原企业权利、义务的，对改制（变更）后公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。 |
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| B 事业单位改制 |
| 事业单位按照国家有关规定改制为企业，原投资主体存续并在改制后企业中出资（股权、股份）比例超过 50%的，对改制后企业承受原事业单位土地、房屋权属，免征契税。 |
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| C 公司合并 |
| 两个或两个以上的公司，依照法律规定、合同约定，合并为一个公司，且原投资主体存续的，对合并后公司承受原合并各方土地、房屋权属，免征契税。 |
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| D 公司分立 |
| 公司依照法律规定、合同约定分立为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司，对分立后公司承受原公司土地、房屋权属，免征契税。 |
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| E 债权转股权 |
| 经国务院批准实施债权转股权的企业，对债权转股权后新设立的公司承受原企业的土地、房屋权属，免征契税。 |
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| F 公司股权（股份）转让 |
| 在股权（股份）转让中，单位、个人承受公司股权（股份），公司土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。 |
| 财政部 税务总局公告2023年第49号 |
| 04 印花税 |
| A 资金账簿 |
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（一）企业改制重组以及事业单位改制过程中成立的新企业，其新启用营业账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额，原已缴纳印花税的部分不再缴纳印花税，未缴纳印花税的部分和以后新增加的部分应当按规定缴纳印花税。
（二）企业债权转股权新增加的实收资本（股本）、资本公积合计金额，应当按规定缴纳印花税。对经国务院批准实施的重组项目中发生的债权转股权，债务人因债务转为资本而增加的实收资本（股本）、资本公积合计金额，免征印花税。
（三）企业改制重组以及事业单位改制过程中，经评估增加的实收资本（股本）、资本公积合计金额，应当按规定缴纳印花税。
（四）企业其他会计科目记载的资金转为实收资本（股本）或者资本公积的，应当按规定缴纳印花税。
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| B 应税合同 |
| 企业改制重组以及事业单位改制前书立但尚未履行完毕的各类应税合同，由改制重组后的主体承继原合同权利和义务且未变更原合同计税依据的，改制重组前已缴纳印花税的，不再缴纳印花税。 |
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| C 产权转移书据 |
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对企业改制、合并、分立、破产清算以及事业单位改制书立的产权转移书据，免征印花税。
对县级以上人民政府或者其所属具有国有资产管理职责的部门按规定对土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权、股权进行行政性调整书立的产权转移书据，免征印花税。
对同一投资主体内部划转土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权、股权书立的产权转移书据，免征印花税。
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| 财政部 税务总局公告2024年第14号 |
| 财税〔2003〕183号 |
