合伙企业：法人合伙人税务处理常见误区

文/吴冰瑜 融亦

编者按：2024年09月13日，《中国税务报》07版发表吴冰瑜、融亦老师《合伙企业：法人合伙人税务处理常见误区》一文，分析合伙企业法人合伙人三大税务处理常见误区。现予以转发，与大家共飨。

合伙企业因其特有的灵活性，成为越来越常见的企业组织形式，也成为企业设立员工持股平台的一种重要方式。合伙企业自身不是所得税纳税主体，在涉及纳税义务人、纳税时间和适用税率上，容易陷入政策理解误区，从而产生税务风险。

误区一：合伙企业分配股息免税

2023年，A公司从投资的B合伙企业分回股息、红利等股权投资收益1690万元。A公司认为，该笔投资收益属于居民企业之间的投资收益，可以享受免征企业所得税的优惠政策，因此在2023年企业所得税汇算清缴时，将1690万元投资收益作为免税收入申报。税务机关联系A公司财务人员，告知其错误享受税收优惠，应更正申报，补缴企业所得税和滞纳金。

根据企业所得税法第二十六条第（二）项规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。企业所得税法实施条例第八十三条规定，企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第一条规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税，并指出“个人独资企业、合伙企业不适用本法”。

案例中，A公司从B合伙企业分回的股息、红利等股权投资收益，不属于居民企业之间的直接投资收益，不适用免税优惠政策。实际中，不少财务人员因忽视企业所得税法第一条“个人独资企业、合伙企业不适用本法”的规定，混淆了居民企业之间、合伙企业与居民企业之间的投资关系，从而错误享受免征企业所得税的优惠。

误区二：不分配利润就不申报纳税

D公司作为C合伙企业的法人合伙人，份额占比30%。2023年，C合伙企业实现生产经营所得和其他所得2000万元，但未做出分配决定。税务机关通过大数据分析发现，D公司在办理2023年汇算清缴时，未将C合伙企业当年的留存所得（利润）按规定比例计入应纳税所得额。税务机关要求D公司按照“先分后税”原则申报所得600万元，并按规定补缴税款和滞纳金。

根据《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税〔2008〕159号）规定，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。所称生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润）。

合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额；合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额；协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额；无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。

也就是说，法人合伙人D公司应按照合伙协议约定的分配比例，将2000×30%=600（万元）计入2023年度应纳税所得额，并计算缴纳企业所得税。在具体申报时，D公司应在填写《纳税调整项目明细表》（A105000）第41栏次“合伙企业法人合伙人应分得应纳税所得额”时，账载金额中填入0元，税收金额中填入600万元，纳税调增600万元。笔者提示，无论合伙企业是否做出利润分配决定，只要合伙企业有生产经营所得和其他所得，就应按规定的分配比例计入法人合伙人当年的应纳税所得额，并计算缴纳企业所得税。

误区三：用亏损抵减盈利

法人合伙人F公司持有E合伙企业50%的份额。2023年，E合伙企业亏损1020万元，F公司按其享有的份额将E合伙企业的亏损抵减其盈利，导致应纳税所得额减少了510万元，造成少缴税款的后果。经税务机关辅导，F公司更正申报，调增应纳税所得额510万元，并补缴税款及滞纳金。

根据财税〔2008〕159号文件第五条规定，合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。《财政部 国家税务总局关于印发〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉的通知》（财税〔2000〕91号）第十四条规定，企业的年度亏损，允许用本企业下一年度的生产经营所得弥补，下一年度所得不足弥补的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过5年。

本案中，法人合伙人F公司在缴纳企业所得税时，不能以E合伙企业的亏损抵减F公司的盈利，且不能确认为投资损失在企业所得税税前扣除。E合伙企业的亏损允许用其下一年度的生产经营所得弥补，下一年度所得不足弥补的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过5年。实务中，合伙企业作为一种重要的商业组织形式，深受资本市场青睐，由于合伙企业独有的特殊性，企业财务人员应当厘清合伙企业和其他组织形式的差异，正确适用税收政策，避免税务风险。

来源：《中国税务报》2024年09月13日，版次：07