利好：可以分期均匀申报缴纳企业所得税

文/李冼

编者按：2024年10月06日，有同学咨询：跨年一次性收取房屋租金，能否分期缴纳企业所得税？现就该话题与大家分享。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

案例：2024年8月29日，M公司将一层商业办公用房出租给A公司，年租金为不含增值税价480万元，租期3年，起租日期为2024年9月1日。合同约定，A公司应于签订合同之日起15个工作日内，一次性支付M公司房租1440万元。问M公司一次性收取3年房屋租金如何缴纳企业所得税？

解析：每日一税认为，M公司一次性收取3年房屋租金1440万元，可以在租赁期间，分期均匀申报缴纳企业所得税。

法规依据： 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）

第十九条  企业所得税法第六条第(六)项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

法规依据：《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干问题的通知》（国税函〔2010〕79号）

根据《企业所得税法实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《企业所得税法实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

根据以上规定，M公司一次性收取3年房屋租金1440万元，可以在2024年确认企业所得税收入160万元，2025年度确认收入480万元，2026年度确认收入480万元，2027年度确认收入320万元。

提醒：企业提前一次性收取跨年度租金的，可以分期均匀申报缴纳企业所得税。这里的租金，不是仅指房租租金，而是包括固定资产、包装物或者其他有形资产使用权的租金。另外，特别要注意“均匀”二字。

有的老师会问：可不可以在2024年一次性确认企业所得税收入1440万元申报纳税呢？

当然，从理论上讲完全没有问题，纳税人可以选择提前缴纳可在以后年度缴纳的企业所得税，税务机关肯定是允许，税法也是允许的。

可是，税法明确规定，根据《企业所得税法实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，可以在租赁期内，分期均匀申报纳税。税务机关给了纳税人更优的选择权，纳税人自行选择对其不利纳税方法，那就是企业自身的问题了，尤其财务擅自做主提前申报纳税，一旦老板知道，可能饭碗就保不住了。

建议：企业提前一次性收取跨年度租金，进行会计处理时，也按配比原则，分期均匀确认会计收入，消除会税差异，杜绝会税差异调整税务风险。

结论：企业提前一次性收取固定资产、包装物或者其他有形资产使用权的跨年度租金，可以分期均匀申报缴纳企业所得税。