老戴讲税|税务风险指标自查（五）——纳税申报项目比对类风险的自查
本期，老戴和税友们分享一下，纳税申报项目比对类的风险指标及自查建议。
税友们都知道，各税种的纳税申报，以及纳税申报项目之间，其实也会像财务报表项目一样，会存在一定的勾稽或者联动关系的。纳税申报项目比对类指标，就是利用这种项目间的勾稽或联动关系，去设计不同税种的申报信息之间的比对模型，以实现发现纳税人可能存在的税务风险的目的。
根据实务中纷繁复杂的情况，纳税申报项目的比对指标是多种多样的，老戴也无法穷尽。本期，老戴和上一期一样，只会和大家分享一些经典的比对指标，从而为大家说明风险自查的思路。
|本年增值税应税销售额-企业所得税年报营业收入|>100万元。
正常情况下，一般的商品生产销售业务中，增值税的年度累计应税销售额与企业所得税中申报的营业收入，基本会处于一种同方向联动的状态，且差异一般比较小，如果出现比较重大的差异，则需要分析差异的原因，核查是否存在少申报增值税或企业所得税收入的情形。
当然，由于增值税纳税义务发生时间的规定与企业所得税应税收入确认时间的规定本身就存在一定差异，所以，即使触发了该风险的预警，也并不一定代表企业一定存在少报收入的情形。例如，最典型的就是建筑施工企业，如果书面建筑施工合同约定了付款时间，则提供建筑服务的纳税义务发生时间为书面合同约定的付款日期、实际收到款项日期或者开具发票日期的孰早日期；但企业所得税的规定，则属于提供劳务收入，应采用完工进度法确认每个纳税年度的应税收入。这就有可能存在重大的差异。
自查的方向：①确认自身业务的性质，对照税法关于增值税纳税义务发生时间与企业所得税收入确认时间的规定，确认是否存在少报收入的情况；②核查自身业务的会计收入确认与税法有关纳税义务发生时间规定差异，确认是否存在税会差异但未按税法规定申报纳税的情况。
印花税是对纳税人书立应纳合同或应税凭证而征收的税费，一般来说，营业收入增长，意味着签订的应税合同的金额会增多。如果触发上述风险预警，一是可能存在已签订合同但未确认收入，少计或延迟确认收入；二是可能存在购销、借款、租赁、运输等合同少计印花税。
自查的方向：①关注收入及成本业务构成，核查购销环节存在的应税合同，确认是否已完整缴纳印花税；②关注合同是否已按照正确税目及积水一句计算缴纳印花税；③核查合同台账，已签订合同是否已按照税收规定及时完整确认应税收入。
企业所得税税前扣除的工资薪金与个人所得税申报的工资薪金不一致。
正常情况下，如果企业没有虚增人工成本，向员工（包括但不限于已签订劳动合同的人员、临时工、季节性用工）发放的工资已经按照规定进行全员全额扣缴申报个人所得税，则企业所得税税前扣除的工资薪金与个人所得税申报的工资薪金在金额上应不存在较大差异。如果触发上述预警，则企业可能存在企业所得税税前多列支工资薪金或少代扣代缴个人所得税的风险。
当然，触发该风险预警，也不一定代表企业就必然存在上述问题。由于企业所得税的成本费用一般来说是按权责发生制确认的，计提的工资薪金支出，只要在汇算清缴结束前发放，则允许在该年度税前扣除，而个人所得税是在实际发放当期的次月进行扣缴申报的，这就有可能存在一定的差异。
自查的方向：①自查人员花名册、考勤表、工资明细账和工资条等凭证，核查实际发放的工资与银行代发工资的数据是否一致；②自查分析“应付职工薪酬”科目与实际工资总额是否一致、核对各种津贴、补助和奖金发放是否正常，是否已按规定扣缴个人所得税。
四、接受建筑业发票与计入房产税计税原值金额差异过大
当年度接受建筑业发票金额>当年度新增房源明细房产原值
纳税人如果在纳税年度接受较大额度的建筑业发票，一般表明纳税人在新建不动产或者对已有不动产进行改良或改扩建，原则上应该会增加房产税信息中房产原值。如果触发上述风险预警，则表明企业可能存在少计房产税计税原值，少缴纳房产税的风险。
当然，无论是新建不动产，还是对已有不动产进行的改良或改扩建，其工程周期可能会出现跨纳税年度的情形，这可能会导致接受建筑服务的时间与工程完工房产实际投入使用的时间存在较大的差异。
自查的方向：①自查企业的工程台账，确认是否存在已经完工并投入使用的房产，但未按规定增加房产原值缴纳房产税的情况；②自查企业的各类工程项目，确认该工程是对已有房产的常规性维修还是改良、改扩建支出，确认是否存在改良、改扩建支出，未按规定增加计税房产原值的情况。
由于纳税申报项目的比对指标是多种多样，不同行业不同类型的纳税人也是千差万别的，老戴无法一一列举。从上述典型的指标及自查思路中，我们看到，针对纳税申报项目比对类风险，自查的关键思路与上一期财务报表项目比对类风险一样，首先了解指标的基本逻辑以及可能对应的税务风险（一般来说，在风险提示信息中会有指标的简要描述）；然后对自身经营纳税情况进行自查，核实是否存在风险指标对应的税务问题。如果经自查确实存在问题，应及早采取补救措施，主动配合税务机关整改，降低损失。如果经自查不存在相关税务问题，而是由于指标所属时期自身业务发生了变化等原因导致触发风险预警，则应归集和整理相关资料，并根据实际情况编写自查报告回复税务机关，积极与税务机关沟通，争取解除风险预警。
