天赋长江（无锡）税务师事务所-江阴大桥会计师事务所

01 会计先确认收入，所得税后确认收入

02 会计后确认收入，所得税先确认收入

03 会计先确认费用，所得税后确认扣除

04 会计后确认费用，所得税先确认扣除

05 永久性差异情形

06 既有永久性差异，又有暂时性差异情形

正文

01 会计先确认收入，所得税后确认收入

例1

事实：甲公司第一年情况，会计确认收入110，所得税确认收入100，差异10是由应纳税暂时性差异造成的。会计确认费用50，所得科确认扣除50。

第二年情况，会计确认收入100，所得税确认收入100，会计确认费用50，所得税确认扣除50。转回第一年确认的应纳税暂时性差异。

摘要	会计	差异	税法
第一年
收入	110	-10	100
费用	-50		-50
利润总额	60		-
确认应纳税暂时性差异		-10
应税所得	-		50
所得税费用	-15
净利润	45

第二年
收入	100		100
费用	-50		-50
利润总额	50		-
转回应纳税暂时性差异		10
应税所得	-		60
所得税费用	-12.5
净利润	37.5

第一年会计分录：

借：所得税费用 12.5

贷：应交税费 12.5

借：所得税费用 2.5

贷：递延所得税负债 2.5

第二会计分录：

借：所得税费用 15

贷：应交税费 15

借：递延所得税负债 2.5

贷：所得税费用 2.5

02 会计后确认收入，所得税先确认收入

例2

事实：甲公司第一年情况，会计确认收入100，所得税确认收入110，差异-10是由可抵扣暂时性差异造成的。会计确认费用50，所得科确认扣除50。

第二年情况，会计确认收入110，所得税确认收入100，会计确认费用50，所得税确认扣除50。转回第一年确认的可抵扣暂时性差异。

摘要	会计	差异	税法
第一年
收入	100	10	110
费用	-50		-50
利润总额	50		-
确认可抵扣暂时性差异		10
应税所得	-		60
所得税费用	-12.5
净利润	37.5

第二年
收入	110	-10	100
费用	-50		-50
利润总额	60		-
可抵扣暂时性差异转回		-10
应税所得	-		50
所得税费用	15
净利润	45

第一年会计分录：

借：所得税费用 15

贷：应交税费 15

借：递延所得税资产 2.5

贷：所得税费用 2.5

第二会计分录：

借：所得税费用 12.5

贷：应交税费 12.5

借：所得税费用 2.5

贷：递延所得税资产 2.5

03 会计先确认费用，所得税后确认扣除

例3

事实：甲公司第一年情况，会计确认收入100，所得税确认收入100。会计确认费用60，所得科确认扣除50，差额10是由可抵扣暂时性差异造成的。

第二年情况，会计确认收入100，所得税确认收入100，会计确认费用50，所得税确认扣除60。差异10是转回第一年确认的可抵扣暂时性差异造成的。

摘要	会计	差异	税法
第一年
收入	100		100
费用	-60	10	-50
利润总额	40		-
确认可抵扣暂时性差异		10
应税所得	-		50
所得税费用	-10
净利润	30

第二年
收入	100		100
费用	-50	-10	-60
利润总额	50		-
转回可抵扣暂时性差异		-10
应税所得	-		40
所得税费用	-12.5
净利润	37.5

第一年会计分录：

借：所得税费用 12.5

贷：应交税费 12.5

借：递延所得税资产 2.5

贷：所得税费用 2.5

第二会计分录：

借：所得税费用 10

贷：应交税费 10

借：所得税费用 2.5

贷：递延所得税资产 2.5

04 会计后确认费用，所得税先确认扣除

例4

事实：甲公司第一年情况，会计确认收入100，所得税确认收入100。会计确认费用50，所得科确认扣除60，差异是应纳税暂时性差异造成的。

第二年情况，会计确认收入100，所得税确认收入100，会计确认费用60，所得税确认扣除50。转回第一年确认的应纳税暂时性差异。

摘要	会计	差异	税法
第一年
收入	100		100
费用	-50	-10	-60
利润总额	50		-
确认应纳税暂时性差异		-10
应税所得	-		40
所得税费用	-12.5
净利润	37.5

第二年
收入	100		100
费用	-60	10	-50
利润总额	40		-
应纳税暂时性差异转回		10
应税所得	-		50
所得税费用	-10
净利润	30

第一年会计分录：

借：所得税费用 10

贷：应交税费 10

借：所得税费用 2.5

贷：递延所得税负债 2.5

第二会计分录：

借：所得税费用 12.5

贷：应交税费 12.5

借：递延所得税负债 2.5

贷：所得税费用 2.5

05 永久性差异

事实：甲公司第一年情况，会计确认收入100，所得税确认收入100。会计确认费用20，所得科确认扣除0，差异是永久性差异造成的。

第二年情况，会计确认收入100，所得税确认收入100，会计确认费用20，所得税确认扣除20。

摘要	会计	差异	税法
第一年
收入	100		100
费用	-20	20	0
利润总额	80		-
永久性差异确认		20
应税所得	-		100
所得税费用	-25
净利润	55

第二年
收入	100		100
费用	-20		-20
利润总额	80		-
确认永久性差异
应税所得	-		80
所得税费用	-20
净利润	80

第一年会计分录：

借：所得税费用 25

贷：应交税费 25

第二年会计分录：

借：所得税费用 20

贷：应交税费 20

06 永久性差异与暂时性差异同时出现

事实：甲公司第一年情况，会计确认收入100，所得税确认收入100。会计确认费用一10，所得科确认费用一扣除0，差异是永久性差异。会计确认费用二30，所得税确认扣除0，差异是可抵扣暂时性差异。

第二年情况，会计确认收入100，所得税确认收入100。转回第一年确认的可抵扣暂时性差异30。

摘要	会计	差异	税法
第一年
收入	100		100
费用一	-10	10	0
费用二	-30	30	0
利润总额	60		-
确认永久性差异		10
暂时性差异确认前应税所得	70
可抵扣暂时性差异确认		30
应税所得	-		100
所得税费用	-17.5
净利润	52.5

第二年
收入	100		100
费用	0	-30	-30
利润总额	100		-
转回可抵扣暂时性差异		-30
应税所得	-		70
所得税费用	-25
净利润	75

第一年会计分录：

借：所得税费用 25

贷：应交税费 25

借：递延所得税资产 7.5

贷：所得税费用 7.5

第二会计分录：

借：所得税费用 17.5

贷：应交税费 17.5

借：所得税费用 7.5

贷：递延所得税资产 7.5

07 暂时性差异确认情况总结

项目	收入		费用
会计	先确认	后确认	先确认	后确认
税法	后确认	先确认	后确认	先确认
差异	先减后加	先加后减	先加后减	先减后加
差异性质	应纳税暂时性差异	可抵扣暂时性差异	可抵扣暂时性差异	应纳税暂时性差异
会计处理	递延所得税负债	递延所得税资产	递延所得税资产	递延所得税负债