老戴讲税|税务风险指标自查（四）——报表项目比对类风险的自查
本期，老戴和税友们分享一下，财务报表项目比对类的风险指标及自查建议。
税友们都知道，财务报表中的某些项目之间，是存在着勾稽关系的，或者即使不存在直接的勾稽关系，但根据正常经济业务的发生逻辑，也应该存在一定的“联动”关系。
而财务报表项目比对类的风险指标，就是按照上述的逻辑，而设计的风险监控指标，以防范纳税人通过一些“账务处理技巧”来达到隐瞒收入等方式以实现少缴、不缴税款的税收违法行为。
由于实务中的交易事项多种多样，业务逻辑也不尽相同，会根据不同的业务特点，来对不同的报表项目设计比对指标，因此，财务报表项目比对类的指标是多种多样，无法一一列举的。
就老戴接触过或者应对过的该类风险而言，老戴碰到过的指标主要有如下的几种，但限于篇幅，也无法一一列举所有碰到过的指标，这里只能举一些经典的例子，来说明一下应对以及自查的逻辑。
营业收入与营业成本的变动弹性系数=营业收入变动幅度/营业成本变动幅度；
营业收入变动幅度=（本期营业收入-基期营业收入）/基期营业收入；
营业成本变动幅度=（本期营业成本-基期营业成本）/基期营业成本。
正常情况下，营业成本的变动应与营业收入的变动方向是相同的，且如果经营的项目没有发生重大的变动或者受重大经济环境的影响，其变动的幅度也应该基本是均衡的。如果该系数反映营业收入与营业成本的变动出现背离的情况，则纳税人可能存在少计或延迟确认收入、虚增成本、随意变更存货计价方法以调节利润等方式，实现少缴、延迟缴纳税款目的的风险。
那么是否有正常的原因导致上述的指标异常呢？有的，例如由于原材料价格的上涨导致成本增加，但产品售价却因市场原因无法上涨；企业的经营项目发生了较大的变化，因此毛利率发生较大变动等。
（应收账款+其他应收款+预付账款）÷资产总额>30%
（应付账款+其他应付款+预收账款）÷资产总额>30%
往来款项是企业账务核算中的重要组成部分，其成因复杂、来源多样，也是目前税务机关预警管理的重点事项。如果往来款项占比超过一定比例，纳税人可能存在利用往来账款长期挂账，不记、少计或者延迟确认收入，少申报或者延迟申报缴纳税款的风险。
自查的方向：①是否存在利用预收账款、其他应付款等往来科目的贷方挂账来隐匿、延迟确认收入；②对于大额的其他应收款或其他应付款借方余额的情形，是否存在被关联方占用资金，未按增值税有关规定视同销售贷款服务申报缴纳增值税的情形；③对于大额应收个人股东的借方余额，是否存在股东个人从公司借款长期不归还未视为分红扣缴个人所得税的情形；④对于挂账时间超过三年的应付类往来款贷方余额，是否存在确认无法或无需偿付的情形。
（本年期间费用-上年期间费用）÷上年期间费用>20%
企业的期间费用如果异常增长，可能存在列支与生产经营无关的费用、重复列支费用等风险。
自查的思路就很简单了，核查大额的费用支出，结合原始凭证附件、相关合同等资料，是否存在重复列支费用、列支与生产经营无关的费用、虚增费用等情况。
营业成本÷现金流量表“经营活动产生的现金流出小计”≥1.3
正常经营情况下，纳税人发生的成本，在一定时期内都应该会支付出去，即使存在账期的影响，差异也不应该过大。如果存在差异过大的情况，可能存在纳税人虚列成本，例如随意暂估成本费用、随意更改存货计价方式等方式，用于调节利润，延迟缴纳企业所得税。
自查的方向：①了解成本构成，核查大额采购合同、人员支出、异常费用等，核查是否存在虚假合同、虚增成本等情形；②检查成本核算、费用分摊、职工薪酬支付、无票支出等，核实是否存在暂估成本、违规列支等情形；③核查应付账款科目流动性，核实是否存在大额长期挂账的情形。
由于财务报表项目的比对指标是多种多样，不同行业不同类型的纳税人也是千差万别的，老戴无法一一列举。从上述典型的指标及自查思路中，我们看到，针对财务报表项目比对类风险，自查的关键思路都是，首先了解指标的基本逻辑以及可能对应的税务风险（一般来说，在风险提示信息中会有指标的简要描述）；然后对自身经营纳税情况进行自查，核实是否存在风险指标对应的税务问题。如果经自查确实存在问题，应及早采取补救措施，主动配合税务机关整改，降低损失。如果经自查不存在相关税务问题，而是由于指标所属时期自身业务发生了变化等原因导致触发风险预警，则应归集和整理相关资料，并根据实际情况编写自查报告回复税务机关，积极与税务机关沟通，争取解除风险预警。
