发布时间：2024-11-25 来源：中税答疑
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一、基本政策规定
二、相关答疑
三、政策变迁
四、税企争议
五、稽查焦点
六、相关案例
七、会计实务
本文聚焦于 “凭票抵扣 - 海关专用缴款书”，深入探讨其涉及的税务各方面要点。详细阐述了海关专用缴款书在增值税凭票抵扣中的基本政策规定，对政策条文进行解读以助理解其内涵与目的。通过相关答疑，解决在实际应用中常见的困惑。梳理营改增前后政策变迁，展现其在税收体系演变中的发展脉络。剖析税企争议焦点，使企业能明晰潜在风险点。揭示稽查重点领域，助力企业做好合规自查。结合实际案例，生动展现政策在实践中的应用情况。并详细介绍会计实务操作，为财务人员提供实操指南。旨在帮助企业及相关从业者全面、精准地掌握海关专用缴款书的税务处理要点，保障税务合规并优化税务管理。
1.基本政策
增值税一般纳税人进口货物时，从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额，准予从销项税额中抵扣。进口货物按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，组成计税价格包括关税完税价格、关税以及消费税（若有）。
海关进口增值税专用缴款书作为进口环节增值税的重要凭证，其设计目的在于规范进口货物的增值税征管。通过明确依据缴款书上注明的增值税额进行抵扣，确保了进口环节增值税与国内流转环节增值税的有效衔接，形成完整的增值税抵扣链条，避免重复征税，促进国际贸易与国内经济的协同发展。
对于组成计税价格的规定，考虑了进口货物在进入国内市场前可能涉及的多种税费成本，关税完税价格反映了货物的到岸价格基础，关税是对进口货物征收的特定税费，消费税则针对特定应税消费品。这种计算方式合理地确定了进口货物的增值额计税基础，体现了税收公平原则，使进口货物在税负承担上与国内同类产品在增值税层面保持相对平衡，保障了国内市场的公平竞争环境。
1.问：海关进口增值税专用缴款书的抵扣期限是多久？
答：自2020年3月1日起，增值税一般纳税人取得2017年1月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，取消稽核比对、申报抵扣的期限。在此之前，需在开具之日起180天内进行稽核比对，并在比对相符的次月申报期内申报抵扣。
2.问：如果海关进口增值税专用缴款书丢失，如何处理？
答：纳税人丢失海关进口增值税专用缴款书，应先向海关申请补办相关手续，获取海关出具的已完税证明材料。然后凭借相关证明材料，按照税务机关规定的流程进行进项税额抵扣申报。例如，可使用海关提供的已完税证明的复印件及其他相关说明材料作为抵扣凭证附件，在申报时详细注明情况并提供充分的佐证资料，经税务机关审核认可后进行抵扣。
答：进口货物的增值税税率依据货物的种类，按照《增值税暂行条例》及相关税收政策规定的税率执行。一般货物适用基本税率（如 13%），部分特定货物适用低税率（如 9%）。例如，农产品、食用植物油等适用 9% 的增值税税率，而大多数工业制成品适用 13% 的税率。纳税人需准确判断进口货物所属类别，以正确确定适用税率计算进口环节增值税额并进行后续抵扣申报。
在营改增之前，增值税主要针对货物销售和部分加工修理修配劳务征收。海关进口增值税专用缴款书主要适用于货物进口环节的增值税管理，其抵扣规则相对较为单一，主要围绕货物的进口贸易流转，与当时的增值税应税范围紧密相关。并且在稽核比对等管理环节上，流程相对简单直接，主要侧重于对货物进口环节增值税的基本征管，确保进口货物足额缴纳增值税并规范抵扣，与当时以货物销售为主体的增值税体系相匹配。
营改增后，增值税的征收范围扩大到几乎所有的服务行业、无形资产和不动产。海关进口增值税专用缴款书虽然仍主要针对货物进口，但在整个增值税体系中的角色更加丰富多元。一方面，它与国内服务、无形资产等增值税业务的衔接更加紧密，例如对于一些涉及进口设备用于提供应税服务的企业，海关进口增值税专用缴款书的抵扣与服务业务的销项税额计算相互关联，完善了全产业链的增值税抵扣链条。另一方面，在管理上更加精细和信息化，与税务机关的增值税发票综合管理系统等进行数据交互整合，加强了对进口环节增值税数据的监控分析，以适应营改增后复杂多变的增值税征管环境，有效防范税收风险，保障税收收入稳定。
1.进口货物价格认定争议：企业与海关在进口货物的关税完税价格确定上可能存在分歧。海关在审定完税价格时遵循相关规定，如可能会对企业申报的货物价格进行调整，包括计入某些应计入完税价格的费用（如特许权使用费、协助费用等），而企业可能认为这些调整不合理，导致计算出的进口增值税额偏高，进而影响后续的抵扣金额，引发税企之间在海关专用缴款书注明的增值税额准确性上的争议。
2.商品归类争议影响抵扣：商品归类是确定进口货物适用税率和监管条件的关键。由于商品种类繁多且复杂，企业与海关在商品归类上可能出现不一致。若海关认定的商品归类与企业申报不同，可能导致适用的增值税税率发生变化，使得企业按照原预期税率计算的可抵扣进项税额与实际应抵扣额不符，从而引发争议。例如，一种新型的多功能电子产品，企业可能认为应按照某一较低税率的类别归类，而海关经审核后确定为另一较高税率的类别，这种差异将直接影响海关专用缴款书上的增值税额计算与抵扣。
3.海关专用缴款书信息与实际业务匹配争议：税务机关在审核企业申报抵扣海关进口增值税专用缴款书时，可能对缴款书信息与企业实际进口业务的匹配性提出质疑。如缴款书对应的进口货物是否实际用于企业的应税项目，是否存在企业将用于非应税项目（如集体福利、免税项目等）的进口货物的海关专用缴款书进行抵扣申报的情况，若企业不能提供充分证据证明两者的匹配性，将引发税企争议并可能导致进项税额不得抵扣的后果。
1.海关专用缴款书真实性稽查：税务机关重点核查海关专用缴款书的真伪。通过与海关数据系统进行信息比对，检查缴款书的编号、填发日期、进口口岸、纳税人识别号等关键信息是否真实有效，是否存在伪造、变造海关专用缴款书以骗取进项税额抵扣的行为。例如，利用防伪技术和数据共享平台，对缴款书的印刷格式、防伪标识以及电子数据信息进行全面检查，确保其来源合法合规。
2.进口业务真实性稽查：深入审查企业进口业务的真实性。包括检查进口货物的合同、提单、装箱单、报关单等相关单证是否齐全且相互印证，货物是否真实进口并验收入库，资金是否真实支付给境外供应商等。例如，通过追踪企业的资金流向，核实是否存在虚构进口业务，资金回流等异常情况，防止企业通过虚假进口业务获取海关专用缴款书进行增值税抵扣。
3.海关专用缴款书抵扣合规性稽查：检查企业是否按照规定对海关进口增值税专用缴款书进行抵扣申报。主要关注是否在规定期限内进行稽核比对与申报抵扣（在有期限规定时），是否将不应抵扣的项目（如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的进口货物）进行了抵扣，以及在计算抵扣税额时是否准确无误，是否存在多抵或少抵进项税额的情况。例如，对企业的会计账簿、记账凭证以及纳税申报表进行详细检查，核对海关专用缴款书的抵扣数据与账务处理的一致性。
某企业为降低税负，通过非法渠道获取了伪造的海关进口增值税专用缴款书，涉及进口货物金额 500 万元，增值税额 65 万元。该企业将伪造的缴款书用于进项税额抵扣申报，并在账面上进行了虚假的账务处理，伪装成正常的进口业务。税务机关在与海关的数据交叉比对中发现该缴款书信息不存在于海关系统，随后展开深入调查。经核实，确定企业使用虚假海关专用缴款书骗取抵扣进项税额的违法事实。最终，税务机关责令该企业补缴税款 65 万元，并加收滞纳金，同时处以罚款 130 万元，相关责任人被依法追究刑事责任。
一家企业进口了一批价值 200 万元的设备，海关进口增值税专用缴款书上注明增值税额 26 万元。该企业将部分设备用于免税项目的生产，但在申报增值税时，将全部海关专用缴款书注明的增值税额进行了抵扣。税务机关在检查中发现，企业的免税项目生产车间有使用该批进口设备的记录，而企业无法提供合理的解释和证据证明用于免税项目部分设备对应的进项税额已作转出处理。税务机关依法要求企业转出用于免税项目设备的进项税额 10 万元，并补缴相应税款及滞纳金，同时对企业进行了税务行政处罚，影响了企业的纳税信用等级。
某进口企业在申报进口一批原材料时，与境外供应商协商故意压低货物价格，申报的关税完税价格为 300 万元，海关据此计算的增值税额为 39 万元并开具了海关进口增值税专用缴款书。税务机关在后续稽查中发现，根据同类货物的市场价格及相关费用标准，该批原材料的真实关税完税价格应约为 400 万元，企业少申报了 100 万元的完税价格，导致少缴纳增值税 13 万元。税务机关要求企业按照真实价格重新计算补缴增值税 13 万元，加收滞纳金，并对企业的价格申报不实行为进行了处罚，同时调整了企业的进口货物计税基础信息，影响企业后续的成本核算与税务处理。
借：库存商品（或原材料等相关资产科目）[货物成本金额]
应交税费 - 应交增值税（进项税额）[海关专用缴款书上注明的增值税额]
贷：银行存款（或应付账款等相关科目）[货物成本与增值税额之和]
例如，企业进口一批原材料，关税完税价格为 100 万元，关税税率为 5%，增值税税率为 13%。则关税金额 = 100×5% = 5 万元，组成计税价格 = 100 + 5 = 105 万元，增值税额 = 105×13% = 13.65 万元。会计分录为：
应交税费 - 应交增值税（进项税额） 136500
如果海关专用缴款书稽核比对结果不符，应先查明原因。若属于数据采集错误等可更正事项，在更正后重新稽核比对；若属于其他情况，如海关信息有误等，应及时与海关及税务机关沟通协调解决。在未解决之前，对应的进项税额不得抵扣，已抵扣的需作转出处理。
例如，企业收到稽核比对不符通知，经检查发现是由于报关单号码填写错误。企业更正信息后重新稽核比对通过，在重新通过当月进行如下会计处理：
借：应交税费 - 应交增值税（进项税额）[原转出金额]
若最终确定无法抵扣，如海关认定货物为免税进口，已抵扣的进项税额应转出：
借：库存商品（或原材料等相关资产科目）[转出进项税额对应的货物成本金额]
贷：应交税费 - 应交增值税（进项税额转出）[原已抵扣的进项税额]
若进口货物用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费等不得抵扣进项税额的项目，应在发生用途改变的当期将已抵扣的进项税额转出。
例如，企业将原本用于生产应税产品的进口原材料转用于职工福利，原已抵扣进项税额 5 万元。会计分录为：
贷：应交税费 - 应交增值税（进项税额转出） 50000
海关进口增值税专用缴款书在增值税凭票抵扣体系中占据着关键地位，其涉及的税务处理涵盖政策法规、实际操作、风险防范等多方面的复杂内容。企业及相关财务人员务必深入透彻地理解其基本政策规定，及时掌握政策变迁动态，精准应对相关答疑解惑，妥善处理税企争议，高度重视稽查风险防范，并熟练掌握会计实务操作要点。这不仅有助于确保企业在进口业务中的增值税处理合规合法，避免因税务问题遭受经济损失和声誉损害，还能促进企业在国际贸易与国内经济活动中的健康稳定发展，优化企业的税务管理架构与运营成本控制体系，提升企业在复杂多变的市场环境和税收征管环境中的竞争力与适应能力，为企业的长远可持续发展奠定坚实的税务合规基础。
