增值税税收优惠怎样做账务处理？

解答：

增值税的优惠政策比较多，需要结合具体的优惠形式做账务处理。

一、直接免征的

增值税直接免征的，包括（一）农业生产者销售的自产农产品、避孕药品和用具、古旧图书、出口服务等。

另外，也包括流通领域销售鲜活肉蛋、蔬菜，以及批发零售种子、种苗等。

对于增值税直接免征的，在会计核算时就不需要做价税分离，直接以收到的款项作为收入。

比如，超市销售鲜活肉蛋或蔬菜，依法享受流通领域免税的，取得销售时：

借：银行存款等

贷：主营业务收入

二、直接减征的

增值税直接减征，通常是指采用简易计税方式时，直接减按较低的征收率计税。

比如，小规模纳税人征收率为3%的减按1%征收，住房出租减按1.5%征收，二手车经销减按0.5%征收，销售使用过的固定资产采用简易计税3%减按2%征收。

这类直接减征的，会计核算在做价税分离时，直接按照减征后的税额确认“应交税费”，剩余部分包括减征的税款都直接确认为收入。

借：银行存款等

贷：主营业务收入/固定资产清理等

三、限额内免征的

限额内免征的，主要是指小规模纳税人的优惠政策，比如月销售10万元（季度30万）以内免征增值税。

对于这种限额内免征的，由于企业并不能实现预计到企业能否享受到优惠政策，以及为了和以前年度的会计报表有可比性，在确认收入时需要做价税分离，并确认“应交税费”，到月末或积木结账时可以确定享受优惠政策免征时，再将计提的“应交税费”转到“其他收益”或“营业外收入”科目。

1.确认收入时：

借：银行存款等

贷：主营业务收入

2.月末或季末，可以享受免征优惠的：

借：应交税费-应交增值税

贷：其他收益/营业外收入

如果月末或季末，不能享受免征优惠的，就不需要做上述分录，等申报并实际纳税后：

借：应交税费-应交增值税

贷：银行存款

四、即征即退、先征后返

即征即退与先征后返有一定区别，即征即退是一种税收优惠政策，先征后返通常是当地的财政补助。

两种情形，在会计处理上基本一致，先按规定确认“应交税费”，并实际申报缴纳，然后在实际收到退还或返还的税款时：

借：银行存款

贷：其他收益/营业外收入

五、进项税额加计抵减

进项税额加计抵减，增加了可抵扣的进项税额，企业就少缴税，当然是一项优惠政策。

2019年4月19日，财政部会计司发布《关于<关于深化增值税改革有关政策的公告>适用<增值税会计处理规定>有关问题的解读》，文件规定：生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。

依据上述规定，纳税人对于当期可抵扣进项税，不需要计提，而是在实际纳税时才体现加计抵减的金额。

即在实际缴纳增值税时，会计核算才体现优惠政策：

借：应交税费-未交增值税

贷：银行存款

其他收益（小企业会计准则改为“营业外收入”）

六、留抵退税

留抵退税，只是国家先把企业暂时未抵扣的进项税额退给企业，增加企业的流动资金。

纳税人在税务机关准予留抵退税时，按税务机关核准允许退还的留抵税额：

借：应交税费——增值税留抵税额

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)

在实际收到留抵退税款项时，按收到留抵退税款项的金额：

借：银行存款

贷：应交税费——增值税留抵税额

如果税务局稽查后发现不符合留抵退税政策的，纳税人将已退还的留抵退税款项缴回并继续按规定抵扣进项税额时，按缴回留抵退税款项的金额：

借：应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应交税费——增值税留抵税额

借：应交税费——增值税留抵税额

贷：银行存款