《中华人民共和国税收征管法》立法沿革简述

文/李冼

编者按：从2024年12月24日起，每日一税将系统逐条学习《税收征收管理法》，并将学习笔记与大家共享。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）是我国税法体系中一部重要的法律，其立法沿革反映了我国税收法制建设的逐步完善和发展历程。

现对该法的立法沿革梳理如下：

一、初步建立阶段

1.《税收征收管理暂行条例》的出台

1986年4月21日，国务院发布了《中华人民共和国税收征收管理暂行条例》（国发〔1986〕48号），这是我国第一部独立的税收征管行政法规，标志着我国税收征管制度的初步建立。该条例统一了内资企业各税种的征收管理，为后续税收征管法律的制定奠定了基础。

2.税收征管制度的试点与改革

从1985年开始，我国陆续进行税收征管改革试点，逐步将税收征管全过程划分为征收、管理、检查“三分离”或“两分离”，并针对税收征管工作中出现的新情况进行了调整。

二、法律化阶段

1.《税收征收管理法》的颁布

1992年9月4日，第七届全国人民代表大会常务委员会第二十七次会议通过了《中华人民共和国税收征收管理法》（主席令1992年第60号），并于1993年1月1日起正式实施。这是新中国成立以来的第一部税收征管法律，标志着我国税收征管工作从行政法规上升到法律层面。

2.法律的基本框架与内容

《税收征管法》规定了税务机关的职责、纳税人和扣缴义务人的权利与义务、税务登记、账簿凭证管理、纳税申报、税款征收、法律责任等内容，旨在规范税收征收和缴纳行为，保障国家税收收入，保护纳税人合法权益。

三、修订与完善阶段

1.第一次修正（1995年）

1995年2月28日，第八届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议对《税收征管法（1995年修正）》（主席令1995年第42号）进行了第一次修订，主要针对个别条文进行了修改，以适应当时税收征管的实际需要。

2.第二次修订（2001年）

2001年4月28日，第九届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议对《税收征管法（2001年修订）》（主席令2001年第49号）进行了较大规模的修订。此次修订增加了加强征管、堵塞漏洞的税源管理措施，明确了税务机关执法主体的地位，强化了执法手段和措施，并进一步保护了纳税人的合法权益。

3.第三次修订（2015年）

2015年4月24日，第十二届全国人民代表大会常务委员会第十四次会议对《税收征管法（2015年修订）》进行了第三次修订。此次修订结合现代化科技的发展，借鉴了其他国家先进的立法制度和经验，进一步完善了纳税人权利保护机制。

四、立法目的

由“加强税收征收管理，确保国家财政收入”逐步演变为“加强税收征收管理，规范税收征收和缴纳行为，保障国家税收收入，保护纳税人的合法权益，促进经济和社会发展”。

五、最新动态与未来展望

1.修订草案的提出与讨论

近年来，《税收征管法》的修订工作屡次纳入立法规划。2015年国务院法制办公室公布了《税收征收管理法修订草案（征求意见稿）》，并广泛征求了社会各界的意见。该草案在立法宗旨、理念、结构体系等方面进行了全面修订，进一步强调了纳税人权利保护和法律体系的衔接。

2.未来发展

未来，《税收征管法》的修订将继续围绕纳税人权利保护、征纳程序机制完善、税务争讼救济机制重构等方面展开，以适应新时代税收治理的需求。

总结

《税收征收管理法》自1992年颁布以来，经历了多次修订和完善，逐步形成了较为完备的税收征管法律制度体系。这一过程不仅反映了我国税收法制建设的逐步成熟，也体现了对纳税人权利保护和税收公平正义的不断追求。未来，《税收征管法》将继续适应经济社会发展的新需求，推动我国税收治理现代化进程。

提醒

1.《税收征管法》属于行政法体系，与民商法体系、刑法体系平行。

2.相对于《企业所得税法》等税收实体法，《税收征管法》属于程序法，是规范税收征管秩序的；而实体法是具体规定某种税的征收内容与方式的。

3.《税收征管法》是《重大税务案件审理办法》、《发票管理办法》、《税收违法行为检举管理办法》、《纳税服务投诉管理办法》、《税务稽查案件办理程序规定》、《企业所得税税前扣除凭证管理办法》等法规、规章及规范性文件的母法。

4.企业老板一定要学习两部法律，一部是《公司法》，一部是《税收征管法》，两部法都要学习，不可偏废。

5.法律的修改分为修正与修订。修正是小修小补，修正后的法律其实施日期不变；修订是大修大改，修订后的法律其实施时间会更新。