租赁土地由承租人建房，期满房屋归出租人，出租方该如何会计处理？

企业出租土地使用权，承租人在地上建厂房，约定租赁期满后厂房归土地出租人所有，出租人如何入账?

解答：

中国的法律规定，房屋产权是不能单独存在的，应该是与土地使用权一致的。

因此，对于在承租土地上建造房屋，从立项开始就应该是以出租方(土地使用权方)的名义进行，房屋建成以后所有权也是归土地使用权方。

在提问描述的业务过程中，实际上承租方为土地使用权方代建了房屋，然后土地使用权方再把房屋出租给代建方，并用代建的建筑服务的工程款作为房屋租赁款或抵减租赁款。

企业出租土地使用权，在租赁到期时无偿收回土地及房屋，实际收到的租金等于：土地租赁费+房屋价值。对于实际收到的租金和隐含的租金，出租方都应按规定纳税。对于出租方建造房屋的价值，应参照公允价值计算。

1.预收租金：

借：银行存款

贷：预收账款-某某

2.厂房修建报建手续费等支出：

借：在建工程等

贷：银行存款

3.厂房修建期内土地使用权摊销：

借：在建工程

贷：无形资产累计摊销

4.厂房修建竣工：

借：固定资产-厂房

贷：在建工程

5.从厂房竣工的次月开始摊销收入：

借：预收账款-某某

贷：其他业务收入

在以后的租赁期间，厂房的折旧费以及土地使用权摊销计入成本：

借：其他业务成本

贷：累计折旧

6.厂房竣工次月按“从租计征”房产税：

借：税金及附加

贷：应交税费-应交房产税

租赁期间按规定缴纳土地使用税：

借：税金及附加

贷：应交税费-土地使用税

说明：

（1）租赁到期后，由于会计核算已经做为“固定资产”核算，不再需要特别处理。

（2）该业务存在大量的税会差异，企业需要做好相关的纳税调整。

（3）该业务比较特别，很多人容易理解不到位而导致税务风险，企业需要特别注意。