发布时间：2025-01-21 来源：中税答疑
免责申明：本站自编内容版权所有，不得转载；部分内容转载自报刊或网络，转载内容均注明来源和作者，如对转载、署名等有异议的相关方请通知我们（tfcj@tfcjtax.com,051086859269），我们将及时处理！本网站登载的财税法规政策请以官方发布的为准；本网站内容仅供学习参考之目的，所有文章内容与观点并不代表本站观点、立场，我们不对其准确性、合规性负责！如用于实务操作等等其他任何目的，所产生的法律风险与法律责任与本站无关！
一、基本政策规定
二、相关答疑
三、政策变迁
四、税企争议
五、稽查焦点
六、相关案例
七、会计实务
本文围绕差额计算销售额的项目不得开具增值税专用发票展开，详细阐述了相关税务基本政策规定、政策解读、常见问题答疑、政策变迁、税企争议、稽查焦点、实际案例以及会计实务操作等内容，旨在帮助读者全面深入地理解这一税收政策及其在实际应用中的要点和注意事项。
1.基本政策
（1）经纪代理服务：以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。
（2）有形动产融资性售后回租服务：向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票 ，可以开具增值税普通发票。
（3）旅游服务：可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。
（4）劳务派遣服务：纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依 5% 的征收率计算缴纳增值税。选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。
（6）人力资源外包服务：按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。
（7）中国移动通信集团公司等通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款：以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。其接受的捐款，不得开具增值税专用发票。
（8）签证代理服务：以取得的全部价款和价外费用，扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使（领）馆的签证费、认证费后的余额为销售额。向服务接受方收取并代为支付的签证费、认证费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。
（9）代理进口按规定免征进口增值税的货物：其销售额为向委托方收取并代为支付的货款。向委托方收取并代为支付的款项，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。
（10）境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试：教育部考试中心及其直属单位应以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额，按提供 “教育辅助服务” 缴纳增值税；就代为收取并支付给境外单位的考试费统一扣缴增值税。教育部考试中心及其直属单位代为收取并支付给境外单位的考试费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。
（12）航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务：以取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额为销售额。航空运输销售代理企业就取得的全部价款和价外费用，向购买方开具行程单，或开具增值税普通发票。
这些政策规定主要是为了避免重复征税和税收管理的需要。对于差额征税的项目，其扣除部分实际上是代收代付性质，如果开具增值税专用发票，可能会导致购买方重复抵扣进项税额，破坏增值税的抵扣链条，影响税收的公平性和准确性。同时，通过限制专用发票的开具，也便于税务机关对差额征税业务的监管，防止企业利用差额征税政策进行不当的税收筹划或逃税行为。
1.为什么差额计算销售额的项目不能开具增值税专用发票？
差额征税部分通常是代收代付的款项，本身不属于企业的应税收入，如果开具增值税专用发票，会使购买方错误地将这部分作为进项税额进行抵扣，导致增值税抵扣链条混乱，不符合增值税的计税原理和税收征管要求。
如果企业误开了增值税专用发票，应及时追回发票并作废或冲红，然后按照规定开具增值税普通发票。如果无法追回发票，可能会面临税务机关的处罚，企业应及时向税务机关说明情况并进行更正申报。
3.所有差额征税的项目都不能开具增值税专用发票吗？
不是的，除了上述明确规定的差额征税项目不得开具增值税专用发票外，其他差额征税项目如销售不动产取得收入采用差额征税的（除了销售给其他个人，即自然人的），可以开具增值税专用发票。
在营改增之前，营业税存在多种差额征税的情况，但并没有像增值税这样严格区分发票开具类型。营改增之后，为了适应增值税的抵扣制度和税收征管要求，对差额征税项目的发票开具进行了明确规定，特别是对于不得开具增值税专用发票的项目进行了详细列举，使得税收政策更加规范和严谨。同时，随着税收政策的不断完善，对于一些新兴业务和特殊情况也在逐步补充和调整相关规定，如对金融商品转让、人力资源外包服务等业务的差额征税和发票开具规定的进一步明确。
部分企业可能认为按照政策规定的开票方式过于复杂，如对于选择差额纳税的劳务派遣服务，企业可能希望能够更灵活地开具发票，而不是严格按照规定将差额部分开具普通发票，剩余部分开具专用发票或使用差额征税开票功能开具发票。但税务机关认为严格的开票规定是为了保证税收征管的准确性和规范性，防止企业利用发票进行不当的税收操作。
在一些业务中，对于哪些费用可以作为扣除项目存在争议。例如，在旅游服务中，对于一些旅游过程中的间接费用是否可以纳入扣除范围，企业和税务机关可能有不同的理解。企业可能认为某些费用虽然不是直接支付给第三方的住宿费、餐饮费等，但也是与旅游服务密切相关的必要支出，应该可以扣除；而税务机关则需要依据政策规定严格审核扣除项目的合法性和真实性。
1.发票开具的合规性
税务稽查时，重点关注企业在差额计算销售额的项目中是否按照规定开具发票，是否存在违规开具增值税专用发票的情况，以及发票开具的内容是否真实、准确，与实际业务相符。
对企业申报的扣除项目进行严格审查，核实企业是否存在虚增扣除项目金额、将不应扣除的费用列入扣除范围等问题，确保企业按照政策规定准确计算差额销售额。
检查企业在纳税申报时，是否正确填写差额征税的相关数据，包括销售额、扣除额、税额等，是否存在少申报或多申报税款的情况。
基本情况：A 公司为一家劳务派遣公司，为增值税一般纳税人，2022 年从 B 公司处收取劳务派遣费 3000 万元（含税），支付劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用 2200 万元。
处理结果：根据财税〔2016〕47 号规定，如果 A 公司选择差额纳税，对于向 B 公司收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具专用发票，可以开具普通发票。A 公司有三种开票方式可供选择：一是全额开具一张普通发票；二是差额部分开具普通发票，剩余部分开具专用发票；三是使用差额开票功能开具发票。
案例启示：企业在提供劳务派遣服务并选择差额纳税时，应严格按照政策规定开具发票，避免因发票开具不当而带来的税务风险。
基本情况：C 旅游公司在计算旅游服务销售额时，将部分旅游购物店给予的回扣也列入了扣除项目，向旅游服务购买方收取并支付的住宿费、餐饮费等费用按照规定未开具增值税专用发票，但在申报纳税时，扣除了旅游购物店的回扣。
处理结果：税务机关在稽查时发现，旅游购物店的回扣不属于政策规定的可扣除项目范围，要求 C 旅游公司补缴少缴的税款，并对其进行了罚款。
案例启示：旅游企业在选择差额征税计算销售额时，必须严格按照政策规定确定扣除项目，不得随意扩大扣除范围，确保纳税申报的准确性和合规性。
1.开票操作
以开具增值税普通发票为例，第一步，点击【发票填开】-【增值税普通发票】- 进入发票填开界面点击左上角选【差额征税】；第二步，双击选择购买方信息、然后双击选择应税服务名称，此时弹出【差额设置】界面，录入 “含税销售额”（全部价款和价外费用）和 “扣除额”，点击【确定】系统自动计算不含税金额和税额；第三步，确认填写的信息无误，点击【开具】。开具成功能，预览发票时，【备注栏】自动打印 “差额征税” 字样。
2.账务处理
以劳务派遣服务为例，选择差额纳税的纳税人，在取得收入时，应按含税销售额借记 “银行存款” 等科目，贷记 “主营业务收入”“应交税费 —— 应交增值税（销项税额）” 等科目；支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金等费用时，借记 “主营业务成本” 等科目，贷记 “银行存款” 等科目；按规定进行差额征税的会计处理时，借记 “应交税费 —— 应交增值税（销项税额抵减）” 科目，贷记 “主营业务成本” 等科目。
本文核心要义在于详细解读了差额计算销售额的项目不得开具增值税专用发票的政策规定及相关要点，包括政策解读、答疑、变迁、争议、稽查焦点、案例和会计实务等内容，帮助企业和财务人员准确理解和把握政策，规范发票开具和纳税申报行为，避免税务风险，确保税收征管的准确性和严肃性。
