各位税友大家好，欢迎来到老戴讲税时间！

上次，老戴和税友们分享了一个税友提出的有关“劳务”的疑问，本期，老戴继续分享税友们提出的有意思且比较典型的问题。

一位税友提出了这样一个问题：“请教老师：‘购进并直接用于消费的餐饮服务…’这句话我不明白，假如旅行社面向游客收取的服务费中包含餐饮费，实际提供餐饮服务的饭店收到旅行社统一支付的餐饮并开具专票，那旅行社能否抵扣？”

大家都知道，在原来的《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1，简称“办法”）中对不得抵扣进项税额的规定，其中有关餐饮服务等的事项，是这样描述的，“购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”。

而增值税法中，对不得抵扣进项税额的规定，有关服务的列举中，在具体的服务事项前，增加了“并直接用于消费的”这个定语。

正因为这个差异，所以才让这位税友提出上述的问题。

办法的有关规定，就是不管购进的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务是用于什么用途，一律不得抵扣对应的进项税额。但是，增值税法既然在系列服务前增加了上述这个定语，那就证明了纳税人购进系列服务，不能再一律不允许抵扣进项税额，而是要看用途了。

比如，税友提出的上述这个问题，旅行社向饭店购进的餐饮服务，并不是用于旅行社内部员工消费用途，而是在向旅客提供旅游服务的过程中提供给旅客享用的，即是用于经营用途，购进的餐饮服务属于经营支出的一部分，因此，老戴认为，上述这个问题的情形，该类购进的餐饮服务对应的进项税额，是可以抵扣的。

其实不止餐饮服务，例如，旅行社如果跟一些异地的高尔夫球场合作，开展一项高尔夫之旅，旅客在该旅行社报这个团，可以到合作球场体验一次高尔夫运动，高尔夫的费用由旅行社统一支付。大家都知道，高尔夫虽然是体育运动，但在增值税上是归类为娱乐服务的。那么，在过去的办法规定之下，该部分统一支付给高尔夫球场的费用支出，由于是娱乐服务，对应的进项税额是一律不得抵扣的。但是，在增值税法施行以后，同样的道理，由于旅行社上述购进的娱乐服务（高尔夫球）是用于经营，而非直接用于给旅行社内部人员消费的，老戴认为，对应的进项税额，也应该可以抵扣。

当然了，由于餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，极容易用于被企业内部的人员消费，因此，如果企业的业务本身有可能购进这些服务作为营业成本的，应该准确划分其哪部分用于经营，哪部分被直接用于消费，从而准确划分可抵扣和不可抵扣的部分。由于增值税法规定得比较笼统，所以对于购进的服务既有用于可以抵扣的事项，又有用于不得抵扣的事项时，如果不能准确划分，应该怎么样处理，目前尚不清楚。

本期的分享到此结束，感谢阅读，老戴讲税，不是靠吹，拜拜！