《增值税法》境内服务的判定规则有重大变化

文/李冼

编者按：2024年12月25日，国家正式公布《增值税法》，每日一税试与大家一起学习，并分享学习体会。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

2024年12月25日《增值税法》通过，其中第四条规定如下：

第四条 在境内发生应税交易，是指下列情形：

（一）销售货物的，货物的起运地或者所在地在境内；

（二）销售或者租赁不动产、转让自然资源使用权的，不动产、自然资源所在地在境内；

（三）销售金融商品的，金融商品在境内发行，或者销售方为境内单位和个人；

（四）除本条第二项、第三项规定外，销售服务、无形资产的，服务、无形资产在境内消费，或者销售方为境内单位和个人。

从以上规定不难看出，境内销售服务的判定规则为：服务在境内消费或者销售方是境内的单位或个人，只要符合两个标准中的任何一个，就是境内销售服务。

而此前《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发）第十二条和第十三条规定，境内销售服务的判定规则为：只要购买方在境内，即属于境内销售服务，完全在境外发生的服务除外。

比如某房地产开发商请国外的建筑设计公司提供设计服务，设计师不到境内，完全在境外提供设计服务，按财税〔2016〕36号规定，由于“完全在境外发生”的界定模糊，税企之间时有争议。

《增值税法》实施后，就没有争议了。只要设计服务是在境内消费的，就是境内销售服务，就需按规定缴纳增值税，由购买方再支付设计费时履行代扣代缴增值税义务就行。

提醒：《增值税法》实施后，境内销售加工修理修配劳务变更为“境内销售服务”，判定规则为：服务在境内消费或者销售方是境内的单位或个人，只要符合两个标准中的任何一个就行。

综上所述，《增值税法》境内服务的判定规则，相对于现有规定有重大变化。