发布时间：2025-01-23 来源：中税答疑
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一、基本政策规定
二、相关答疑
三、政策变迁
四、税企争议
五、稽查焦点
六、相关案例
七、会计实务
本文针对提供人力资源外包服务中向委托方收取费用这一业务场景，深入探究其税务基本政策规定、政策解读、相关答疑、政策变迁、税企争议、稽查焦点、相关案例及会计实务操作要点，旨在为从事人力资源外包服务的企业提供全面且详尽的税务指导。
1.基本政策
纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金 。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金后的余额为销售额，按适用税率计算缴纳增值税。
销售额的界定：人力资源外包服务的核心在于提供代理服务，企业并非真正获取了员工工资、社保及公积金等款项的增值收益。以扣除代发工资和代缴费用后的余额作为销售额，符合业务实质，精准体现了企业实际提供服务所产生的增值部分，避免对代收代付资金的不合理征税。
发票开具限制：禁止对代发工资和代缴的社保、公积金开具增值税专用发票，主要是防止下游企业对这部分本身未产生增值的款项进行进项抵扣。若开具专票，会破坏增值税抵扣链条的合理性，造成税款流失，开具普通发票可有效防范此类风险。
1.在计算扣除额时，如何准确区分代发工资和本企业自身的工资支出？
企业应建立严格的财务核算制度，对代发工资部分单独设置明细科目进行核算。代发工资需依据与委托方签订的合同明确范围，通过银行转账等可追溯方式发放，并取得委托方确认的工资发放明细清单。同时，企业自身的工资支出应从人员归属、费用用途等方面清晰区分，确保扣除金额准确无误。
2.若人力资源外包服务合同中途变更服务内容，涉及社保、公积金缴纳金额变化，税务处理该如何调整？
应及时根据合同变更情况调整销售额计算。若社保、公积金缴纳金额增加，扣除额相应增加，已确认的销售额和销项税额需进行调整；若金额减少，同理反向调整。同时，要在发票开具和纳税申报中准确反映变更后的情况，并留存好合同变更相关资料，以备税务机关查验。
营改增之前，人力资源外包服务属于营业税应税劳务，按照服务业税目征收营业税。企业以向委托方收取的全部费用为营业额，乘以适用的营业税税率计算缴纳营业税。代发工资和代缴社保、公积金等费用不能在营业额中扣除，这使得企业承担了较高的税负，不利于行业的专业化发展。
实施营改增后，人力资源外包服务纳入增值税范畴，并采用差额计税方式。企业仅需对扣除代发工资和代缴费用后的余额计算缴纳增值税，大大减轻了企业税负。同时，增值税的抵扣链条设计也促使企业在经营过程中更加注重上下游环节的合规性和发票管理，推动了行业的规范化发展。
争议点一：扣除范围的界定。企业可能将一些不属于代发工资、社保、公积金的费用混入扣除项目，如将自身为员工提供的福利费用计入代发工资范畴。税务机关则严格按照政策规定，对扣除项目的真实性、相关性进行审核，由此引发争议。
争议点二：发票开具的合规性。部分企业可能存在对不得开具增值税专用发票的项目开具专票的情况，或者发票开具内容与实际业务不符。企业可能因对政策理解不到位或出于业务便利考虑而违规操作，税务机关则基于税收征管要求严格执法。
1.销售额计算的准确性：税务稽查部门重点审查企业是否准确计算扣除代发工资、社保和公积金后的余额作为销售额。关注企业是否存在虚增扣除项目，如虚报代发工资数额、多列社保公积金缴纳金额等行为，以达到少缴增值税的目的。
2.发票开具与管理：检查企业发票开具是否符合规定，有无违规开具增值税专用发票的情况。同时，核查发票的真实性、完整性以及与实际业务的关联性，防止企业通过虚开发票来调节销售额和应纳税额。
3.合同与业务真实性：核实人力资源外包服务合同的真实性，检查合同条款与实际业务操作是否一致。确认企业是否按照合同约定提供服务，代发工资和代缴费用的操作是否符合规定流程，防止企业通过虚构业务来骗取税收优惠。
某地税务机关在对一家人力资源外包服务企业进行检查时发现，该企业在计算销售额时，将部分本应属于自身运营成本的员工培训费用混入代发工资项目进行扣除，导致少缴纳增值税。经税务机关调查取证，认定该企业存在偷税行为。最终，税务机关责令该企业补缴少缴的增值税税款，加收滞纳金，并对其处以相应罚款。这一案例警示人力资源外包服务企业，必须严格遵守税收政策，如实核算销售额和扣除项目。
1.账务处理
建立健全财务核算体系：设置详细的会计科目，对代发工资、代缴社保和公积金进行单独核算，确保账目清晰。同时，对不同委托方的业务进行分类核算，便于准确计算各项目的销售额和应纳税额。
发票开具与管理：严格按照规定开具发票，对代发工资和代缴费用部分开具普通发票，对服务费部分按规定开具发票。妥善保管发票存根联、记账联等资料，以备税务机关查验。
纳税申报：在增值税纳税申报时，准确填写销售额、扣除项目等相关栏目，确保申报数据与账务处理一致。同时，按照税务机关要求，及时报送相关财务报表和业务资料。
本文全面解析了人力资源外包服务在差额计算销售额及发票开具方面的税务问题，强调了遵循政策规定、准确核算和合规操作的重要性，为企业在该业务领域的税务处理提供了全面的指导。
