【全面总结】个人所得税等手续费返还的财税处理（第十二版）
2025-02-20
关于企业取得的个人所得税手续费的相关规定、财税处理最近还是有不少学员咨询，现将有关问题总结如下，供大家参考使用。
一、个税手续费如何支付?
根据《个人所得税法》第十七条规定，对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。
根据《个人所得税法》的规定，凡是扣缴义务人按照税法规定扣缴了个人所得税，国家将按照税款的2%计算的金额支付给扣缴义务人。
计算公式：支付个税手续费金额=扣缴义务人按照规定所扣缴的税款*2%（只有主动扣缴的个税才给予支付手续费，被动扣缴的则不计入计算基数。）
二、个税手续费的计算基数还有哪些特殊规定？
根据《关于发布《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）第十七条规定，对扣缴义务人按照规定扣缴的税款，按年付给百分之二的手续费。不包括税务机关、司法机关等查补或者责令补扣的税款。
按照上述61号文规定，计算个税手续费的基数中不包括税务机关、司法机关等查补或者责令补扣的税款，如果有这类情形的，不参与计算个税手续费。
三、支付个税手续费金额有没有上限的规定？
个税手续费并没有上限的规定。
根据《国家税务总局 财政部 中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（税总财务发〔2023〕48号）第三条第（一）款规定，自2023年10月1日起，法律、行政法规规定的代扣代缴税款，税务机关按不超过代扣税款的0.5%支付手续费，且支付给单个扣缴义务人年度最高限额70万元，超过限额部分不予支付。对于法律、行政法规明确规定手续费比例的，按规定比例执行。
由于个人所得税扣缴手续费在个人所得税法中有明确规定支付比例为2%，因此，支付给扣缴义务人的个税手续费按规定比例2%计算，计算出多少支付多少，多扣多付，并不适用所谓上限70万元的规定。
四、个税手续费什么时间支付？
每年3月31日前扣缴义务人自行申请，通过个税申报系统提交即可，过期作废。
根据《国家税务总局 财政部 中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（税总财务发〔2023〕48号）规定，代扣、代收扣缴义务人和代征人应于每年3月31日前，向税务机关提交上一年度“三代”税款手续费申请相关资料，因“三代”单位或个人自身原因，未及时提交申请的，视为自动放弃上一年度“三代”税款手续费。各级税务机关应严格审核“三代”税款手续费申请情况，当年部门预算批复后，各级税务机关应及时支付“三代”税款手续费。
因此，根据上述规定，要在2025年3月31日前提交申请个税手续费相关资料，没有提交的要抓紧时间办理，否则时间一过就没有机会再申请了。
五、个税手续费如何申请？
根据《国家税务总局关于修订部分个人所得税申报表的公告》（国家税务总局公告2019年第46号）规定，通过填报附表5.代扣代缴手续费申请表，来申请代扣代缴税款手续费。
目前很多地区通过线上个税申报系统中直接申请，而有的地方需通过电子税务局打印《代扣代收代征税款手续费申请表》并加盖公章后到税务局申请，按当地税局要求办理即可。
六、取得个税手续费需要缴纳增值税吗？
取得个税手续费要缴纳增值税，可别忘记了。
全面营改增以后包括国家税务总局在内的绝大部分税务机关相继明确个税手续费需要征收增值税，少数几个不征税的税务机关也陆续变更执行口径。
总局口径：国家税务总局12366纳税服务平台2017年01月17日答疑，个人所得税手续费返还是“按照目前营改增政策相关规定，纳税人代扣代缴个人所得税取得的手续费收入应属于增值税征税范围，应缴纳增值税。”
地方口径：明确征收增值税的地区有，深圳国税、内蒙古自治区国税、厦门国税、福建国税、大连国税、安徽国税、 重庆国税、辽宁国税、湖北国税、浙江国税、青岛税务、河南税务、湖北税务、江苏税务、上海税务等税务机关。
如：1、深圳国税，全面推开“营改增”试点工作指引（之一），四、代扣代缴个人所得税的手续费返还，根据现行税收法规，代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税。
2、内蒙古自治区国税，全面推开营改增政策问题解答三，一、代扣代缴个人所得税的手续费返还纳税问题，根据现行税收法规，代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务—经纪代理服务”缴纳增值税。
3、厦门国税，代扣代缴个人所得税返还的手续费收入如何征税？答：代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税。
4、福建国税，12366营改增热点问答（7.11）于2016年7月15日发布，我公司为员工代扣代缴个人所得税，收到地税部门返还的手续费，需要缴纳增值税么？税率多少？答：需要按照提供经纪代理服务征收增值税，税率6%，征收率3%。
5、大连国税，企业从税务机关取得的代扣代缴企业所得税和增值税的手续费，是否需要缴纳增值税？如果缴纳增值税，属于哪一税目？（营改增之前，地税机关不就该项所得征收营业税。）答：按经纪代理服务缴纳增值税。
6、安微国税，12366咨询热点问答解答（2016年9月）问题三、企业为员工代扣代缴个人所得税，税务机关返还的代扣代缴收入是否缴纳增值税？
答：代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税。经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。
文件依据：《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）货劳处审核人：丁以文
7、重庆国税，银行销项税方面，一是关于“三代”手续费是否计税，我们通过所、区局向上进行了反映，目前为止的政策还不明朗；二是金融业存在大量与业务联系紧密的赠送行为，是否均要视同销售，例如客户使用我们的信用卡或其他产品，达到一定金额或次数或积分，我们赠送一些小礼品或者是电话费或者是洗车服务等诸如此类的促销活动，是否要视同销售，视同销售的准确标准或解释口径是什么，部分省国税部门已出台对金融业视同销售（或不视同销售）的口径，期望市局能早日给出一个清晰的口径，避免纳税人因政策理解不清造成的多缴或漏缴增值税。
回复：财行【2005】365号规定，“三代”（代扣代缴、代收代缴、委托代征）单位取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于三代管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。依照财税【2016】36号文件规定，“三代”服务属于现代服务中的经纪代理服务，应按6%税率缴纳增值税。
8、辽宁国税： 2016年10月9日咨询12366时答复要征收增值税，税目按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税。
9、湖北国税：《湖北省营改增问题集》企业代扣代缴各税取得的手续费是否缴纳增值税？
答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，企业代扣代缴各税取得的手续费应按照“经济代理服务”缴纳增值税。
10、浙江国税：《2017年9月热点问题汇编》请问我公司每季度收到地税返还的个税手续费是否需要缴纳增值税？
答：需要。营改增后公司取得的代扣代缴个人所得税手续费返还应按照“其他现代服务”缴纳增值税。
11、青岛税务：2018年8月14日咨询12366时答复要征收增值税，税目按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税，自2017年开始执行。
12、河南税务：问题八 保险公司代扣个人所得税、车船税收取的手续费如何征收增值税？（2018年8月份十个热点问题）
答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。
因此，保险公司代扣个人所得税、车船税属于代理服务，收取的手续费应按照经纪代理服务征收增值税。
从目前查询及各地学员反馈的情况来看，还没有看到哪个地方明确不征收增值税的情况，全国范围内口径基本一致了。
七、收到个税手续费如何缴纳增值税？
代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务—经纪代理服务”税目缴纳增值税。一般纳税人适用税率6%，小规模纳税人适用征收率3%，目前增值税小规模纳税人可以适用3%减按1%税收优惠政策，该减免政策到2027年12月31日止。
东方税语注：是否开具发票根据当地税务机关要求处理，建议税局不要发票的情况下，尽量也要开具发票。
东方税语注：小规模纳税人计算税金按如下公式计算即可，应纳税额＝【含税销售额/（1+1%）】*1%=【取得手续费金额/（1+1%）】*1%
八、收到个税手续费是否缴纳企业所得税？
根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，单位代扣代缴个人所得税取得手续费收入应缴纳企业所得税。
根据《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。
总结：对于企业取得的个人所得税手续费应计入企业所得税收入总额中，对于发生的相关支出也可以按规定税前扣除。
九、收到个税手续费如何使用？
对于使用的问题，是很多财务人员和老板经常问到的问题，根据国家税务总局关于发布《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》的公告（国家税务总局公告2018年第61号）第十七条规定，扣缴义务人领取的扣缴手续费可用于提升办税能力、奖励办税人员。
总结：收到个税手续费的扣缴义务人根据实际情况来使用，可用于奖励办税人员，以提升办税人员的工作积极性。奖励办税人员从文件规定情况来看并非强制性规定，而是一种建议性规定，不是强制性必须奖励给办税人员。但从激励办税人员工作积极性的角度来说，公司可以适当奖励。
十、收到个税手续费用于个人支出是否缴纳个人所得税？
员工取得个税手续费奖励，对于是否缴纳个人所得税，要按照当地的税收政策或口径来执行，避免出现错误。
根据《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]20号）规定，下列所得，暂免征收个人所得税：（五）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。
目前这个问题全国范围内没有统一规定，部分地区仍然存在一定的争议，因此，是否征税、是否免税还要结合当地税务机关的具体执行情况来确定。
【湖北税务】“三代手续费”能否奖励办税人员？是否需要缴纳个税？
留言时间：2020-06-03
国家税务总局关于发布《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》的公告（国家税务总局公告2018年第61号）第十七条规定，扣缴义务人领取的扣缴手续费可用于提升办税能力、奖励办税人员。
财行[2019]11号 财政部 税务总局 人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知：“三代”单位所取得的手续费收入用于与“三代”业务直接相关的办公设备、人员成本、信息化建设、耗材、交通费等管理支出。里面去雄了奖励办税人员的规定。
问题1：单位取得的“三代手续费”能否奖励办税人员？
问题2：如果单位取得的“三代手续费”可以奖励办税人员，那奖励给办税人员的部分是否需要合并工资扣税？
湖北税务12366纳税服务热线答复：您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下：
问题1：根据《国家税务总局关于发布〈个人所得税扣缴申报管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）文件第十七条规定，对扣缴义务人按照规定扣缴的税款，按年付给百分之二的手续费。不包括税务机关、司法机关等查补或者责令补扣的税款。扣缴义务人领取的扣缴手续费可用于提升办税能力、奖励办税人员。
问题2：根据《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕第20号）文件第二条第五款规定，二、下列所得，暂免征收个人所得税，（五）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。
上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系湖北税务12366或主管税务机关。
祝您工作愉快！欢迎您再次咨询。
【江西税务】返还的个税手续费发放到个人免税么？
留言时间：2020-09-17
我公司代扣代缴收到的手续费返还收入，用于奖励办税人员，是否需要缴纳个人所得税？
国家税务总局江西省12366纳税服务中心答复：尊敬的纳税人您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：根据财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知 （1994）财税字第20号 二、下列所得，暂免征收个人所得税 （五）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。因此，只有办理代扣代缴手续费的办税人员才可以免。上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系12366热线或您的主管税务机关咨询。
【广西税务】企业取得返还的代扣代缴个人所得税手续费，用于奖励给财务人员或申报人员，是否合并计入工资薪金缴纳个人所得税？答复时间2021-03-18
答：
一、根据《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（（1994）财税字第20号）规定：“ 二、下列所得，暂免征收个人所得税……（五）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。”
二、根据《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）第十七条规定，“……扣缴义务人领取的扣缴手续费可用于提升办税能力、奖励办税人员。
因此，扣缴义务人领取的扣缴手续费奖励办税人员的，办税人员取得该笔奖励免征个人所得税。
【吉林税务】12366答复，2023年11月21日
答：
一、根据《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（（1994）财税字第20号）规定：“ 二、下列所得，暂免征收个人所得税……（五）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。”
根据上述政策规定：
（1）只有个人扣缴义务人取得扣缴手续费，个人才免征个税；
（2）如果扣缴义务人非个人，将领取的扣缴手续费奖励办税人员的，办税人员取得该笔奖励应与工资薪金合并个人所得税。
十一、收到个税手续费会计如何处理？
根据《财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6号）“其他收益”项目，反映计入其他收益的政府补助，以及其他与日常活动相关且计入其他收益的项目。该项目应根据“其他收益”科目的发生额分析填列。企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的收益在该项目中填列。
没有执行会计准则的其他类型企业，可以计入“其他业务收入”或“营业外收入”
收到个税手续费时账务处理：
借：银行存款
贷：其他收益
贷：应交税费-应交增值税-销项税额（一般人）/应交税费—应交增值税（小规模）
如果是奖励给本单位的职工时：
借：管理费用等
贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
