集团内固定资产买卖时，递延所得税如何进行合理处理？

解答：

集团内固定资产买卖时如果是按照市场价（公允价值）出售的，出售方和购买方的单体会计处理与税务处理是一致的，个别财报不存在暂时性税会差异就不需要确认递延所得税。

但是，站在企业集团角度的合并报表，当出售价（公允价值）大于或小于原“固定资产”账面价值，购买方新的“固定资产”就会有变化，差额部分（未实现的利得或亏损）在编制合并报表就应于抵消。由于内部交易产生的未实现的利得或亏损，会随着时间推移通过折旧而减少，在合并报表层面就是暂时性差异，因此，在抵消时就应确认递延所得税。

当出售价（公允价值）大于原“固定资产”账面价值，需要在合并报表层面确认“递延所得税资产”；当出售价（公允价值）小于原“固定资产”账面价值，需要在合并报表层面确认“递延所得税负债”。

案例：甲公司在2024年12月31日将一栋厂房出售给乙公司，售价2000万元（不含税，公允价值），该厂房的账面价值为1000万元。甲公司和乙公司都是某企业集团的全资子公司。假设企业所得税的税率都是25%。

分析：

在上述业务中，甲公司按照正常的销售并终止固定资产的确认，净利得按税法规定缴纳企业所得税；乙公司按照正常的购进固定资产确认。甲公司与乙公司的会计处理都与税法规定一致，各自都没有税会差异，都不需要确认递延所得税。

但是，站在企业集团的角度，该交易导致虚增了“固定资产”1000万元，同时也导致企业集团提早缴纳了企业所得税250万元（1000万元×25%），因此，在编制合并报表时需要冲减“固定资产”1000万元，同时将提早缴纳的企业所得税确认为“递延所得税资产”。

因此，合并报表的调整分录：

（1）冲减“固定资产”和“资产处置损益”：

借：资产处置损益 1000万元

贷：固定资产 1000万元

说明：以后年度的调整分录，借方就更换为“期初未分配利润”。

（2）冲减提早缴纳所得税而确认的所得税费用：

借：递延所得税资产 250万元

贷：所得税费用 250万元

说明：以后年度的调整分录，借贷方向与以上分录相反。