各位税友大家好，欢迎来到老戴讲税的时间！

本期，老戴和大家介绍指引中，有关主要税收风险的表现形式和核查方式，让大家看看税务机关对银行业税收风险的分析和应对思路。

由于指引成文较早，所以存在大量的营业税风险描述，全面营改增以后，营业税已经停止征收，银行业的原营业税应税项目，都转为征收增值税。不过，营改增的政策基本上都是将原来营业税的政策平移到增值税，因此，老戴就将指引中有关营业税的税收风险表现形式，能改为增值税的都改为增值税就好了。本期就先分享增值税的税收风险事项。

一、支付境外业务代扣代缴增值税事项

1.风险描述

商业银行在开展境外业务过程中发生对外支付业务，如海外代付、境外同业拆入、资金托管以及接受境外劳务等，银行作为支付人，存在未按规定代扣代缴增值税风险。

2.核查路径

重点审核“业务及管理费”等科目，查看是否存在发生从国外购买专利技术，支付国外机构服务费、国际交易的数据使用费、会员费、平台费、交易费以及利息支出等，是否存在未履行代扣代缴增值税税款情况。

二、对农户小额贷款利息收入增值税优惠适用事项

1.风险描述

存在农户的认定存在风险；贷款项目不符合政策规定；贷款机构不符合规定。

2.核查路径

审核农户小额贷款的利息收入、贷款额度、农户性质、单独核算条件是否满足免征增值税的条件。

三、抵债资产增值税事项

1.风险描述

抵债资产若为不动产、货物等有形资产或土地使用权，持有期间对外出租，存在未缴纳增值税的风险；处置环节，存在未缴纳增值税的风险。

3.核查路径

审核“抵债资产”等科目，核实是否存在抵债资产持有期间或者转让环节未缴纳增值税风险。

四、银团贷款增值税事项

1.风险描述

牵头行、参与行存在未按银团贷款合同约定的时间和利息率、费率确认贷款利息收入及手续费收入申报缴纳增值税的风险。

2.核查路径

检查“银团贷款”类科目有无发生额或者余额，审核牵头行、参与行是否按银团贷款合同约定的时间和利息率确认贷款利息收入申报缴纳增值税；审核牵头行是否按合同约定应收手续费时间及费率确认手续费收入申报缴纳增值税。

五、中间业务增值税事项

1.风险描述

银行取得各类中间业务收入，如：代办保险手续费收入、代理发行、承销证券手续费收入、代销基金收入等，不缴或少缴增值税风险。

2.核查路径

审核银行相关制度性文件、合同等资料，检查总分行分成收入方式等，重点审核中间业务收入的相关会计科目以及纳税申报数据，确定是否存在上述风险。

六、收取滞纳金、罚款等计征增值税事项

1.风险描述

银行存在未按利息收入的全额（包括罚款、滞纳金、赔偿金等）计征增值税的风险。

2.核查路径

审核“营业外收入”、“其他业务收入”、“其他应付款”等科目，查看是否存在取得的上述收入未按规定缴纳增值税的问题。

七、扩大金融机构往来收入范围事项

1.风险描述

银行存在将一般贷款利息收入、金融机构相互之间提供的服务等收入作为金融机构往来业务收入未申报缴纳增值税的风险。

2.核查路径

对“拆放同业利息收入”、“同业往来”等科目进行审核分析, 审核同业之间的资金借用及拆借合同，核实银行是否存在上述风险。

八、银行取得其他收入计征增值税事项

1.风险描述

银行向储户收取的账户年费、信用卡年费等存在未按税法规定缴纳增值税的风险；银行在提供金融劳务的同时，存在销售账单凭证、支票等，未按照规定申报缴纳增值税的风险。

2.核查路径

审核 “营业外收入”等会计科目，并与增值税纳税数据进行比较分析，核实银行是否存在上述风险。

九、买卖金融商品增值税事项

1.风险描述

金融商品买卖差价存在计算不准确的风险；转让环节是否以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额作为计算差额的扣减项，是否存在跨年度结转金融商品的负差等风险。

2.核查路径

审核“投资收益”下的明细科目，并与 “交易性金融资产” 、“可供出售金融资产”、“其他债权投资”等科目进行比对分析，核实有无上述风险。

上述就是指引中有关银行业增值税的税收风险事项。

本期的分享就到这里，感谢阅读，老戴讲税，不是靠吹，拜拜！