文/巴特

例1

2023年1月1日，甲有限公司向乙合伙企业出资现金300，成为有限合伙人，甲公司在会计上采用成本法核算。2024年12月31日，乙合伙企业利润总额1000，应税所得1100，两者之间差异是税收罚款100造成的。甲公司对应的利润总额、应税所得划分份额分别是30、33。

问：2023年，甲公司就上述业务如何账务处理和纳税申报？

分析：

甲公司采成本法核算在乙合伙企业投资，2023年，甲公司在会计上确认投资收益零。

对于乙合伙企业投资，2023年，甲公司会计确认投资收益零，税收上确认投资收益33。两者差异33，其中3是税收罚款造成的，属于永久性差异，剩余的差异30是可抵扣暂时性差异。温习递延所得税知识，请查阅《六个示例讲清递延所得税》。

对于永久性差异3，甲公司确认所得税费用会计处理：

借：所得税费用0.75

贷：应交税费（所得税）0.75

对于可抵扣暂时性差异30，甲公司会计处理：

借：递延所得税资产7.5

贷：所得税费用7.5

2023年，甲公司企业所得税申报如下：

A105000 纳税调整项目明细表    

例2

续例1，2024年1月1日，乙合伙企业向甲公司分配现金10。2024年12月31日，乙合伙企业会计亏损300，计税亏损300，甲公司对应的会计亏损划分份额9，计税亏损划分份额9。

问：2024年，甲公司就上述业务如何账务处理和纳税申报？

分析：

2024年1月1日，甲公司就乙合伙企业分配现金会计处理为：

借：应收股利10

贷：投资收益10

借：所得税费用2.5

贷：递延所得税资产2.5

2024年12月31日，甲公司就乙合伙企业会计亏损，无需做会计处理。

2024年，甲公司企业所得税申报如下：

A105000 纳税调整项目明细表

对于乙合伙企业2024年亏损，甲公司是否有必要就对应份额转回2023年确认的递延所得税资产？您对此持什么观点？

欲知答案，请关注后续文章。