企业在所得税汇算清缴时，如何处理工资薪金的账载金额与实际发生额的差异？

解答：

1.填报说明

企业所得税汇算清缴时，《A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表》涉及到“工资薪金支出”需要按规定填写：“账载金额”“实际发生额”“税收金额”，然后自动生成“纳税调整金额”。

（1）第1列“账载金额”：填报纳税人会计核算计入成本费用的职工工资、奖金、津贴和补贴金额。

（2）第2列“实际发生额”：分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目借方发生额（实际发放的工资薪金）。

（3）第5列“税收金额”：填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的金额，按照第1列和第2列分析填报。——在税收申报系统中自动生成数据。

账载金额：指企业在会计账簿中记录的工资薪金总额，通常是计提的工资金额。

实际发生额：指企业实际支付给员工的工资薪金金额，包括在汇算清缴结束前（次年5月31日前）发放的工资。在计算“实际发生额”时，如果纳税年度在5月31日前实际支付的工资薪金，已经在上一年度已经扣除的，需要减去，避免重复扣除。

2.差异处理方法

（1）时间性差异

预提未发放：企业当年预提的工资薪金，在汇算清缴结束前实际发放的，准予在汇算清缴年度按规定扣除；如果在汇算清缴期结束后仍未发放，应调增应纳税所得额。对于这部分调增的金额，形成可抵扣暂时性差异，执行《企业会计准则》的可以确认“递延所得税资产”，待实际发放时再作纳税调减。

滞后发放：对于汇算清缴结束后才实际发放的上年度计提的工资，由于税法规定不明确，各地税务机关理解不一致，实务中有两种做法：一是追补扣除，即在计提年度税前扣除，但需要做追补专项申报；二是在实际发放年度扣除，这种情况下，由于前期已经做了纳税调增，实际扣除年度则需要做纳税调减。

（2）永久性差异

超标准支付：企业支付的工资薪金超过税法规定的标准，如超过政府有关部门给予的限定数额（针对国有性质企业），超过部分不得税前扣除，需要做纳税调增，这部分差异属于永久性差异，会计上计入当期损益，但税务上不允许扣除。

支付对象不符合规定：企业支付给不符合规定对象的工资薪金，如支付给退休人员的工资和补贴，不得税前扣除，需要做纳税调增。