各位税友大家好，欢迎来到老戴讲税的时间！
本期，老戴继续和大家分享指引中，有关电力行业其他税种税收风险的具体事项。其他税种包括个人所得税、房产税、城镇土地使用税等税种。
一、个人所得税
（一）超过国家规定的标准缴付的年金单位缴费和个人缴费部分未扣缴或少扣缴个人所得税风险
1.风险描述
电力企业超过国家规定的标准为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的年金单位缴费部分和个人超过本人缴费工资计税基数的4%标准的个人缴费部分，未并入个人当期的工资、薪金所得，未扣缴或少扣缴个人所得税。
2.核查路径
（1）核查企业年金相关文件和管理办法，核对缴存比例和缴存基数；
（2）核查“应付职工薪酬”，“ 应付职工薪酬-补充养老保险（个人缴费、企业缴费）”、“应付职工薪酬-补充医疗保险”等明细科目借方发生额与工资发放明细表进行比对，核实是否按照适用税率准确计算并扣缴个人所得税；
（3）核查代扣代缴个人所得税的适用税率是否正确，有无适用低税率少扣少缴个人所得税的情况。
（二）超国家标准缴纳住房公积金未扣缴或少扣缴个人所得税风险
1.风险描述
电力企业单位和个人超过国家规定比例和标准缴付的住房公积金，未将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，未扣缴或少扣缴个人所得税。
2.核查路径
（1）核查企业公积金相关文件和管理办法，核对缴存比例和缴存基数。单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍；
（2）核查“应付职工薪酬”、“ 应付职工薪酬-住房公积金”明细科目借方发生额与工资发放明细表进行比对，核对“应交税费-应交个人所得税”科目中核算的代扣个人所得税是否正确；
（3）核查代扣代缴个人所得税的适用税率是否正确，有无适用低税率少扣少缴个人所得税的情况。
（三）企业给职工发放的各类奖金、津贴、补贴、实物福利等各类津贴、补贴未扣缴或少扣缴个人所得税风险
1.风险描述
电力企业发放的体检费、误餐费、交通费、探亲费、通讯费、医药费、取暖费、防暑降温费等各类津贴、补贴未并入当月工资薪金所得，未扣缴或少扣缴个人所得税的风险。
2.核查路径
（1）核查企业发放给个人的实物、补贴等是否记入“管理费用”、“在建工程”、“生产成本”、“应付福利费”等相关科目而未通过“应付职工薪酬”科目核算，未代扣代缴个人所得税；
（2）关注工会组织、职工食堂等后勤福利部门发放的现金伙食补贴、实物福利、节假日福利费等，查阅企业《全员全额明细申报表》，确认企业是否发放此类津贴、补贴以及是否合并计税；
（3）核查“现金”、“银行存款”明细账，确认是否直接支付给本企业职工或其他个人的费用，未代扣代缴个人所得税；
（4）核查代扣代缴个人所得税的适用税率是否正确，有无适用低税率少扣少缴个人所得税的情况。
（四）企业对外赠送礼品未扣缴或少扣缴个人所得税风险
1.风险描述
电力企业在年会、座谈会、促销会、庆典等活动中，向本单位以外个人赠送物品、有价证券等礼品，未扣缴或少扣缴个人所得税。
2.核查路径
（1）核查购进或发放礼品清单，了解其财务记账情况；
（2）核查“营业外支出”、“管理费用”、“在建工程”、“销售费用”等明细科目，分析是否向本单位以外个人赠送物品、有价证券等礼品，未按税法规定代扣代缴个人所得税；
（3）核查代扣代缴个人所得税的适用税率是否正确，有无适用低税率少扣少缴个人所得税的情况。
二、房产税
（一）企业输送煤炭的栈桥未按规定缴纳房产税的风险
1.风险描述
火电发电企业输送煤炭的栈桥，未按规定缴纳房产税。
2.核查路径
（1）核查“固定资产”科目下是否核算栈桥，检查栈桥是否费用化处理，确认栈桥入账原值；
（2）实地查看栈桥结构，核查栈桥原值是否全部包括以房屋（栈桥）为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施的价值；
（3）核查计征房产税的栈桥是否包括所分摊的土地价值；
（4）核查“在建工程”科目，是否存在达到预定可使用状态的栈桥未转固定资产的情形，未缴纳房产税；
（5）核查栈桥交付使用时间，确定房产税的起征时间。
老戴点评：火力发电企业输送煤炭的栈桥是否征收房产税，在各地是有不同口径的，实务中，建议火力发电企业的税友与当地主管税务机关确认是否需要缴纳房产税。
（二）企业的房屋附属设备未按规定缴纳房产税风险
1.风险描述
电力企业以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，未按规定计入房产计税原值计征房产税。
2.核查路径
（1）核查“固定资产”明细科目、固定资产卡片，是否有以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施单独核算，而未记入房产计税原值情形；
（2）核查“在建工程”、“长期待摊费用”等相关科目，是否有以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施单独核算，而未记入房产计税原值的情形。
（三）企业的地价款未并入房产计税原值少缴纳房产税风险
1.风险描述
电力企业按照房产原值计征房产税的房产，房产原值未包含地价，即未包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等而少缴房产税。
2.核查路径
（1）核查“固定资产”、“无形资产”科目下是否核算土地，确认土地是否并入房产计税原值；
（2）核查企业取得的土地使用证等权属资料证明，查看应税面积并计算应分摊的地价款；
（3）核查宗地容积率是否低于0.5。
三、城镇土地使用税
（一）企业不属于免税范围的土地未按规定缴纳城镇土地使用税风险
1.风险描述
火电厂厂区围墙外不属于灰场、输灰管、输油（气）管道、铁路专用线用地的其他用地，水电站的发电厂房用地（包括坝内、坝外式厂房），生产、办公生活用地，未照章缴纳城镇土地使用税。
2.核查路径
（1）将纳税人纳税申报表中的土地面积与土地使用证所记载面积相对照，检查“固定资产”、“无形资产”明细账，调阅原征地凭证、土地管理机关的批文等文件进行核对，确认土地的用途和面积；
（2）调阅企业的施工总平面图，现场核查土地的用途和面积，必要时也可实际丈量。
四、契税
（一）企业取得土地未按规定足额缴纳契税的风险
1.风险描述
电力企业取得出让的国有土地使用权时，未将其支付的包括土地出让金、土地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗补偿费、拆迁补偿费、市政建设配套费等全部经济利益作为契税计税价格，按规定足额缴纳契税。
2.核查路径
（1）核查“固定资产”、“无形资产”科目，查阅取得土地时的原始合同或协议，核实并计算其取得土地支付的各项费用明细和金额，从而判断是否按文件规定足额缴纳契税；
（2）通过国土资源局等土地管理部门取得的第三方信息获知企业取得土地的相关信息，判断企业是否足额缴纳契税；
（3）核查“其他业务支出”、“管理费用”等科目下是否支付土地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗补偿费、拆迁补偿费、市政建设配套费等费用，核实取得土地是否按规定足额缴纳契税。
以上就是指引有关电力行业其他税种的具体风险事项，至此，电力行业税收风险指引的基本内容已经和大家分享完毕。由于电力行业与汽车行业主要同为制造业，其税务风险的形式较为相似，税务风险管理和防范的建议也较为相近，因此，老戴就不另开篇幅了，税友们有兴趣的可以去阅读一下汽车行业篇的税务风险管理建议。
本期的分享就到这里，感谢阅读，老戴讲税，不是靠吹，拜拜！
