2017年的建安质保金现在收到可按11%税率开票吗？

企业2017年提供的建筑服务，质保金延后至今收款，现在可以开具11%税率的增值税专用发票吗？2017年度建造服务业增值税税率为11%，现在的税率为9%。

解答：

建筑质保金的最长时间限制与缺陷责任期相关，根据《建设工程质量保证金管理办法》第二条规定，缺陷责任期一般为 1 年，最长不超过 2 年，由发、承包双方在合同中约定。

《建设工程质量保证金管理办法》是住房和城乡建设部、财政部联合发布的部门规章，具有普遍适用性，能有效规范建设工程质量保证金的管理，保障双方合法权益。在司法实践中，多数法院会参照此规定来处理质保金返还期限的争议。如最高人民法院在（2020）最高法民终 483 号案、（2020）最高法民终 1113 号案等案件中均认为，若当事人约定的质保金返还期限超过 2 年，则超过 2 年的期限不能认定为缺陷责任期，发包人应自缺陷责任期满之日起履行返还质保金的义务。

根据《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）规定：“四、纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。”该规定的前提是建立在双方合法合规的基础上，也就是说税法认可的增值税纳税义务发生时间最迟是在2019年（提供建筑服务后的2年）。如果企业未在法定的质保金最长期限到期后依法申报纳税的，涉嫌未按规定申报纳税，税务局发现可能会要求补税+滞纳金，甚至还可能按照偷税处罚。

建筑施工服务税率2019年4月1日是一个变化节点：之后税率下调至9%，之前税率是11%和10%。因此，如果质保金到期的时间点在在2019年4月1日就只能开具9%税率的发票，只有质保金约定到期在2018年5月1日之前才可以开具11%。当然，还有一种可能，就是在2018年5月1日前对质保金已经按照“未开票收入”并以11%做了增值税的纳税申报，现在是可以申请补开发票（这种可能几乎不存在）。