所得

01 定义

A 概述

法律文本中的定义方法有四个：分别是属加种差法、列举法、描述法、插口袋法。

属加种差法是最常见的定义方法，但不是所有概念都能给出属加种差法定义，所得税法下的所得就是其中之一。无论是国内的所得税法，还是国外的所得税法，都找不到所得的属加种差法定义。

所得税法找不到所得的属加种差法定义，不是起草者不想，而是技术上做不到。既然没有人可以给所得下一个令人满意的属加种差法定义，所得的定义只能寻求列举法和描述法了。

列举法就是列出概念反映的对象，或者列出概念外延范围外的对象，前者叫正面列举，后者叫反面列举。

B 美国作法

所得的正面列举定义。美国税法典第61(a)节列示了毛所得（Gross Income）包括的项目。

61节 毛所得定义

（a）一般定义

除了本分编另外规定以外，毛所得是指各种来源的全部所得，包括（但不限于）下列项目：

（1）服务报酬，包括小费、佣金、边际福利和类似项目；

（2）经营毛所得；

（3）财产交易收益；

（4）利息；

（5）租金；

（6）特许权使用费；

（7）股息；

（8）年金；

（9）健康保险和养老金合同所得；

（10）养老金；

（11）债务豁免所得；

（12）合伙企业毛所得划分份额；

（13）与逝者相关所得；以及

（14）源自遗产或信托所得。

61(a)节对毛所得做了非穷尽的正面列举，这是典型的正面列举定义手法。

所得的反面列举定义。美国税法典第102(a)节规定：

102节 赠予与继承

（a）毛所得不包括通过赠予、遗赠、遗嘱或者继承方式取得的财产的价值。

美国判例法给出所得的描述法定义。一般来说，毛所得具有以下四个特征：

一是财富净增加。举债也会导致财富增加，但不是财富净增加，因为债务到期，因债务流入的经济利益需要偿还。借款引起的财富增加，不属于所得税意义上的所得。

二是实现。实现是财产潜在收益变成现金的意思。财富净增加是通过交易取得的。农民种地收获的粮食自己食用，农民财富净增加了，但不能认为农民取得了所得，因为没有交易发生。

张三花100万元现金购买一块土地，数年后，土地价值涨到200万元，张三财富净增加了，但也不能向张三征收所得税，因为没有交易。

所得实现须由应税事件触发，应税事件没有发生或不存在，所得的实现无从谈起。

三是对于交易中取得的对价，不受限制地自由处置。张三持有甲公司股份，张三将甲公司股份转让给乙公司，对价是乙公司定向增发的自身股份，张三取得的乙公司股份须承受36个月锁定期限定。张三取得了乙公司股份，但在交易时点，不能自由处置乙公司股份，张三就不能确认股份转让所得。

四是可以计量。增加的财富不可以计量，当事人可以不确认所得。私募股权基金普通合伙人出资1%，但可以享受20%的分红权益。所得税法认为普通合伙人应该就取得的分红权益确认所得，但在出资时点20%分红权益的所得金额是多少，无法计量，普通合伙人在出资时点无需就分红权益确认所得。

除了第三个特征，国内税法还没有认同，其他三个特征，国内实操还是认同。

毛所得四个特征，也是毛所得确认的四个条件。

C 国内作法

国内个人所得税和企业所得税也找不到所得的属加种差定义，但可以找到所得的列举法定义。

《企业所得税法》第六条规定：

企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：

（一）销售货物收入；

（二）提供劳务收入；

（三）转让财产收入；

（四）股息、红利等权益性投资收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特许权使用费收入；

（八）接受捐赠收入；

（九）其他收入。

《个人所得税法》第二条规定：

下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：

（一）工资、薪金所得；

（二）劳务报酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特许权使用费所得；

（五）经营所得；

（六）利息、股息、红利所得；

（七）财产租赁所得；

（八）财产转让所得；

（九）偶然所得。

D 中美作法比较

中美两国税法都给出了所得的正面列举定义，但有所不同。美国给出的正面列举是非穷尽的，国内是穷尽的。

美国税法给出了所得的描述法定义，国内没有给出所得的描述法定义。

国内个人所得税法对所得作出了穷尽列举，站在所得税立法技术角度，这是一个值得商榷的作法。预计以后立法会修订这一个作法，譬如增加其他所得类别。

理解所得定义意义重大，很多所得税争议问题，深层次分析，最后都是概念理解和识别问题。