公司享受固定资产一次性税前扣除后需要确认递延所得税负债吗？

解答：

是否需要确认递延所得税负债/资产，首先要看企业执行的会计准则。如果企业执行《小企业会计准则》的，即使存在暂时性税会差异，也不需要确认递延所得税。

公司享受固定资产一次性税前扣除后，该固定资产的计税基础就变成了0，以后年度会计核算的固定资产折旧费就不能税前扣除，需要纳税调增。企业执行《企业会计准则》的，公司享受固定资产一次性税前扣除后，就会产生应纳税暂时性税会差异，依照《企业会计准则第18 号——所得税》及其应用指南规定，应在一次性扣除年度的资产负债表日（12月31日）确认“递延所得税负债”，然后在以后年度纳税调增后冲减“递延所得税负债”。

确认“递延所得税负债”金额=固定资产账面价值×税率=（固定资产原值-累计折旧）×税率

第一年的会计分录：

借：应交税费——应交企业所得税

贷：递延所得税负债

以后年度会计核算的固定资产折旧费就不能税前扣除，需要纳税调增，冲减“递延所得税负债”的会计分录：

借：递延所得税负债

贷：应交税费——应交企业所得税

说明：由于固定资产一次性税前扣除时是纳税调减，直接减少当期的应交税金；同时，以后年度纳税调增，直接增加当期的应交税金。因此，会计分录对应的科目是“应交税费——应交企业所得税”，而不是“所得税费用”。在实务中，递延所得税确认与冲减，其实是与“所得税费用”确认一起在做分录，是综合性的，很少有这样单独做分录的。

如果在固定资产一次性扣除后，遇到企业适用的税率发生了变化，确认的“递延所得税负债”余额也要随之调整。

比如，某公司在固定资产一次性扣除的年度，该固定资产的税会差异是100万元，税率25%，当年确认了“递延所得税负债”25万元（100万元×25%）。第二年，计提折旧24万元，税会差异变成76万元，同时该企业取得高新技术企业资格税率变成15%。

“递延所得税负债”调整额=76×15%-25=-13.6万元，调整额为负数，需要冲减。

接着分析：（1）该年度纳税调增24万元，导致多缴企业所得税=24万元×15%=3.6万元，该部分金额应计入“应交税费——应交企业所得税”的贷方。（2）因企业税率变化导致调整额，应直接计入“所得税费用”。

因此，第二年的会计分录：

借：递延所得税负债 13.6万元

贷：应交税费——应交企业所得税 3.6万元

所得税费用 10万元