天赋长江（无锡）税务师事务所-江阴大桥会计师事务所

某化工生产企业（增值税一般纳税人），兼营内销与出口，适用免抵退税办法；出口货物征税率 13%，退税率 9%。

2026 年 6 月业务如下：

1.国内采购原料，取得增值税专用发票注明价款 100 万元，进项税额 13 万元；

2.当月进料加工免税进口料件组成计税价格 80 万元；

3.内销货物不含税销售额 80 万元，外销货物 FOB 离岸价 120 万元；

4.上期期末留抵税额 2 万元。

计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额、应纳税额、免抵退税额、应退税额、免抵税额。

解析：生产企业出口退税的实质是将买的原料、辅料、能源、动力含的税都退掉，由于进料加工进口时免税，所以出口时也不用退，但加工完的离岸价中包含这些成本，要将不退的减去，所以要计算“免抵退税抵减额”。

根据《关于出口业务增值税和消费税政策的公告》（财政部税务总局公告2026年第11号）第五条第一项规定：

（一）当期应纳税额计算

1.计算当期不得免征和抵扣税额抵减额

当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率-出口货物退税率）=80×(13%-9%)=3.2万元；

限额=当期出口货物离岸价或者出口货物销售额×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率-出口货物退税率）=120×(13%-9%)=4.8 万元；

未超过限额，当期不得免征和抵扣税额抵减额为3.2万元；

2.计算当期不得免征和抵扣税额

当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价或者出口货物销售额×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额=120×(13%-9%)-3.2=1.6万元。假设案例中出口货物离岸价为70万元，当期出口货物离岸价或者出口货物销售额×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率-出口货物退税率）=2.8万元，则当期不得免征和抵扣税额抵减额为2.8万元。当期不得免征和抵扣税额=0。

3.计算当期应纳税额

当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额=80×13%-（13-1.6）-2=-3万元

期末留抵为3万元。

（二）当期免抵退税额的计算

4.计算当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率=80×9%=7.2万元

5.计算当期免抵退税额

当期免抵退税额=当期出口货物离岸价或者出口货物销售额或者跨境销售服务、无形资产取得的收入×外汇人民币折合率×出口退税率-当期免抵退税额抵减额=120×9%=10.8万元-7.2=3.6万元

（三）当期应退税额和免抵税额的计算

当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则

　　当期应退税额＝当期期末留抵税额=3

　　当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额=3.6-3=0.6万元。