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《中华人民共和国企业所得税法》第六条：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。

第七条：收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十六条：企业所得税法第七条第(一)项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。企业所得税法第七条第(二)项所称行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。企业所得税法第七条第(二)项所称政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。企业所得税法第七条第(三)项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）第一条第二款：(二)对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）第五条：符合条件的软件企业按照《财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

因此，A公司销售自行开发的软件产品取得的增值税即征即退税款被用于向股东利润分红，不属于“专项用于软件产品研发和扩大再生产”，应于使用当年将取得的增值税即征即退税款进行纳税调增处理。

A公司是增值税一般纳税人，2024年初将一栋房产出租给B公司，合同约定自2024年1月1日起租赁期5年，约定2024年1月1日一次性向承租方收取210万元房屋租金，一次性开具发票，适用简易计税方法缴纳增值税。对于该笔收入，A公司将租赁收入对应的增值税和企业所得税分期均匀计入各年度。

     A公司成立于2018年7月，注册资本8000万元，为高新技术企业一般纳税人，符合加计抵减政策。2023年10月所属期无加计抵减期末余额，2023年11月销售一台机器设备，取得不含税收入600万元；购进用于生产的原材料，金额400万元（不含税），购进一些生活用品作为集体福利发放，金额50万元（不含税）。

    A公司的李会计进行11月纳税申报时，以进项税额58.5万为计税依据，计算当期加计抵减额2.93万元， 当期应纳税额16.57万元。

根据《财政部 税务总局关于先进制造业企业增值税加计抵减政策的公告》（财税〔2023〕43号）规定，“自2023年1月1日至2027年12月31日，允许先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额（以下称加计抵减政策）。”

（税政解析与策略注：《财政部 税务总局关于增值税法施行后增值税优惠政策衔接事项的公告》（财政部 税务总局公告2026年第10号）五、其他增值税优惠项目 （四）自2026年1月1日起，下列文件中现行有效的增值税优惠政策继续实施。......13.《财政部 税务总局关于先进制造业企业增值税加计抵减政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第43号）。......）

其中，“先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额的5%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。”

由上可知，该企业在计算加计抵减额时，要将不可抵扣的进项做转出处理。在这个案例中发现，企业会计人员因对加计抵减的政策理解有误，将用于职工福利的不可抵扣的进项也加计扣除，导致少缴税款的情况。

因此，A公司应缴纳的增值税计税依据应为：

A公司销项税额=600×13%=78万元

A公司进项税额=（400+400×5%）×13%=54.6万元

A公司应纳税额=78-54.6=23.4万元

最终结论：A公司进项税额54.6万元，应缴纳增值税23.4万元，需补缴6.83万元。

该案例通过先进制造企业增值税税务处理情况，简单归纳总结了易发的增值税加计抵减政策问题。根据《财政部 税务总局关于先进制造业企业增值税加计抵减政策的公告》（财税〔2023〕43号）,按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。其中不得从销项税额中抵扣的进项税额包括：

(1)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；

(2)非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；

(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、劳务和交通运输服务；

(4)国务院规定的其他项目。

此外，先进制造业企业出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。

增值税的优惠政策较为复杂，纳税人应该明确，按照相关税收法律法规规定，增值税优惠政策受到行业、时间、公司规模等限制，可能存在混用的情况，一定要注意区分。先进制造业企业同时符合多项增值税加计抵减政策的，可以择优选择适用，但在同一期间不得叠加适用。

例：如先进制造业企业同时符合财税〔2023〕25号政策规定，就可以选择“按当期可抵扣进项税额加计15%抵减企业应纳增值税税额”政策。

增值税加计抵减政策汇总：

1.生产性服务业：5%

根据《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（财税〔2023〕1号）第三条规定，自2023年1月1日至2023年12月31日，允许生产性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳税额。生产性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

2.先进制造业：5%

根据《财政部 税务总局关于先进制造业企业增值税加计抵减政策的公告》（财税〔2023〕43号）第一条规定，自2023年1月1日至2027年12月31日，允许先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额。先进制造业企业是指高新技术企业（含所属的非法人分支机构）中的制造业一般纳税人。

3.生活性服务业：10%

根据《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（财税〔2023〕1号）第三条规定，自2023年1月1日至2023年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额。生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

4.集成电路企业：15%

根据《财政部 税务总局关于集成电路企业增值税加计抵减政策的通知》（财税〔2023〕17号）第一条规定，自2023年1月1日至2027年12月31日，允许集成电路设计、生产、封测、装备、材料企业，按照当期可抵扣进项税额加计15%抵减应纳增值税税额。对适用加计抵减政策的集成电路企业采取清单管理，具体适用条件、管理方式和企业清单由工业和信息化部会同发展改革委、财政部、税务总局等部门制定。

5.工业母机企业：15%

根据《财政部 税务总局关于工业母机企业增值税加计抵减政策的通知》（财税〔2023〕25号）第一条规定，自2023年1月1日至2027年12月31日，对生产销售先进工业母机主机、关键功能部件、数控系统的增值税一般纳税人，允许按当期可抵扣进项税额加计15%抵减企业应纳增值税税额。上述先进工业母机产品是指符合本通知附件《先进工业母机产品基本标准》规定的产品。

第一，根据《财政部　国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法增收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号），一般纳税人销售自产的用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。

A企业只从事生物制品的经销业务，不从事生物制品的生产业务，不适用简易办法计税。

第二，根据《国家税务总局关于药品经营企业销售生物制品有关增值税问题的公告》（国家税务总局2012年第20号公告），属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法按照生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税。 药品经营企业，是指取得（食品）药品监督管理部门颁发的《药品经营许可证》，获准从事生物制品经营的药品批发企业和药品零售企业。

（税政解析与策略注：《关于增值税法施行后增值税优惠政策衔接事项的公告》（财政部 税务总局公告2026年第10号）规定，自2026年1月1日起，生物制品3%增值税简易征收政策正式终结，普通生物制品适用13%一般计税税率，但是特定的生物制品除外。

A企业持有的为《医疗器械经营许可证》，并非《药品经营许可证》，不适用简易办法计税。

最终结论：A企业既不是生物制品生产企业，又不持有《药品经营许可证》，A企业销售生物制品不适用简易计税办法。因此，税务机关对该企业作出追缴2022年度增值税销项税额的税务处理。

根据《财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税[2016]68号）第三条的规定，一般纳税人提供非学历教育服务，可以选择适用简易计税方法按照3%征收率计算应纳税额。《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附《销售服务、无形资产、不动产注释》对非学历教育服务的定义进行了概括列举：非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。上述案例中的教育机构获取的培训收入，属于非学历教育服务范畴，可以选择适用简易计税方法。

（税政解析与策略注：《财政部 税务总局关于增值税法施行后增值税优惠政策衔接事项的公告》（财政部 税务总局公告2026年第10号）三、适用简易计税方法的项目 （一）自2026年1月1日至2027年12月31日，一般纳税人发生以下应税交易，可以选择适用简易计税方法，按照3%的规定征收率计算缴纳增值税。......13.提供非学历教育服务、教育辅助服务。   ......

但是在税务稽查检查中，纳税人为了核算简便，在财务处理时将“鱼龙混杂”的各类收入混在一起，导致滥用税收优惠政策的现象十分常见。很多教育机构将取得的诸如品牌加盟费、餐食费、住宿费、内部讲义资料费、教室使用费、国际游学费等各种收入，全部纳入培训收入中，均按照3%征收率缴纳增值税，未正确适用简易计税方法，导致少缴相应税款。